Вопрос:
Если организация арендует автомобиль для сотрудника, чтобы он добирался на нем из дома до работы и обратно (живет в другом городе).
Будет ли облагаться НДФЛ и страховыми взносами затраты на ГСМ, и содержание автомобиля, которые компенсируют сотруднику по авансовым отчетам (преждоставляет чеки на бензин. автомойку и т.д.)?
Ответ:
Будет. Оплата работодателем стоимости проезда работников от места постоянного жительства до места работы и обратно при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Работодатель вправе компенсировать расходы на проезд работников или оплачивать их доставку силами сторонней организации (или нести расходы на доставку собственным транспортом) к месту работы и обратно по собственной инициативе ( ст. 8 , ч. 3 ст. 41 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).
НДФЛ. Доставка работников при отсутствии технологических особенностей
В случае, когда есть возможность добраться до работы и обратно общественным транспортом, при оплате работодателем расходов на проезд работников у них возникает доход (в натуральной или денежной форме – в зависимости от порядка оплаты таких расходов), который подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке (ст. 41 , 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). То есть работодатель в этом случае признается налоговым агентом и должен исполнить его обязанности (рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ) (п. 1 , 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, если у работников есть возможность добираться до места работы и обратно общественным транспортом (и при отсутствии иных признаков наличия технологических особенностей производства ), НДФЛ с суммы оплаты их проезда удерживать нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/15198 от 16 марта 2017 г. , № 03-04-06/51326 от 7 сентября 2015 г. , № 03-04-06/6715 от 6 марта 2013 г.
Относительно страховых взносов
Работодатель вправе компенсировать расходы на проезд работников (оплачивать их доставку) к месту работы и обратно по собственной инициативе ( ст. 8 , ч. 3 ст. 41 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ). При этом порядок обложения страховыми взносами таких расходов зависит от наличия или отсутствия у работников возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом (в частности, от наличия технологических особенностей деятельности работодателя, которые являются основанием для несения расходов на доставку работников).
Доставка работников при отсутствии технологических особенностей
В случае, когда у работников есть возможность добираться до места работы и обратно общественным транспортом (и при отсутствии иных признаков наличия технологических особенностей производства ), а работодатель компенсирует или оплачивает расходы на проезд работников, положения пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. не применяются. В данном случае при оплате работодателем стоимости проезда за своих работников у них формируется доход в натуральной форме, а при компенсации – доход в денежной форме.
Эти выплаты производятся в рамках трудовых отношений и признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/ООГ-759 от 10 сентября 2014 г. , № 17-4/ООГ-367 от 13 мая 2014 г. , п. 3 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "доставка к месту работы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4829
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22327
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 16.01.2018