В 2015 году были приобретены акции(не обращающиеся на торговых рынках ЦБ). Могут ли такие расходы учитываться при уменьшении налогооблагаемой базы при исчислении НДФЛ за 2015 год?
Ответ:
Расходы на приобретение ценных бумаг (акций) можно учесть при расчете НДФЛ только при определении финансового результата от продажи этих акций в момент их реализации. Если в 2015 году данные акции не были реализованы, то учесть их стоимость в расходах нельзя. Учитывать расходы на приобретение акций в целом при расчете общей налоговой базы по НДФЛ нельзя, это не предусмотрено налоговым законодательством.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12, 14 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
При этом расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг , с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг , в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
Подтверждение: п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
При этом перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, не допускается
Подтверждение: п. 16 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами признаются лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ). В частности, к ним относятся доверительный управляющий или брокер, действующий в интересах налогоплательщика в рамках договора поручения, договора комиссии, агентского договора. Если ценные бумаги реализованы без посредников, уплата налога при их продаже производится самим физическим лицом – налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, т.е. самостоятельно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., в установленные сроки.
Подтверждение: пп. 1, 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 07.04.2017