Вопрос:
Нашей организацией (ООО арендодатель на УСН (Доходы - 6%) заключен агентский договор с арендатором на перевыставление коммунальных услуг. Арендодатель перевыставляет от лица поставщика ком.услуг счета-фактуры с выделенным НДС. Агентский договор заключен раньше, чем договор с ресурсоснабжающими организациями. Признается ли этот договор действительным и нужно ли нам сдавать декларации по НДС и платить НДС?
Ответ:
Относительно действительности договора
Признается действительным.
Мнение Минфина России и Президиума ВАС РФ: при заключении посреднического договора сделку с третьими лицами в пользу заказчика посредник должен совершить после заключения посреднического договора.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/55 от 14 апреля 2011 г., п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. (в части совершения сделок с третьими лицами до установления отношений по агентским договорам и договорам комиссии) – их выводы можно распространить на все посреднические сделки.
Если посреднический договор на приобретение коммунальных услуг заключен позже, чем договор между арендодателем и поставщиком коммунальных услуг, то посредническая сделка может быть признана недействительной ( ст. 166 Гражданского кодекса РФ).
Вывод: если агентский договор заключен раньше, чем договор с ресурсоснабжающими организациями, то агентский договор не может быть признан недействительным.
Относительно уплаты НДС и представления декларации
Платить НДС и подавать декларацию по НДС не нужно. Однако нужно подавать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет. Исключение – посредник, действующего от своего имени.
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г.,№ 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г.,№ 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.
Счет-фактура при приобретении товаров (работ, услуг) в интересах комитента (принципала) оформляется посредником и выставляется комитенту (принципалу) с учетом некоторых особенностей.
Оформлять счет-фактуру при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от своего имени, должны:
– и продавец, и посредник (на основании счета-фактуры, полученного от продавца) на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя (заказчика посреднических услуг) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец является плательщиком НДС;
– посредник на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес покупателя-заказчика в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС.
Порядок выставления счетов-фактур
А) На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При приобретении товаров (работ, услуг) посредник, получив счет-фактуру от продавца (исполнителя), регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок). При этом в таком счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника ( письмо Минфина России № 03-07-09/1896 от 31 января 2013 г. ).
Заверенную копию этого счета-фактуры посредник передает покупателю, который не отражает ее в книге покупок, однако обязан обеспечить сохранность данного документа в течение четырех лет (письма Минфина России№ 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г.,№ 03-07-09/124 от 21 августа 2012 г., № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г.).
2. На основании полученного от продавца (исполнителя) счета-фактуры посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Иные показатели посредник переносит из счета-фактуры, полученного от продавца (исполнителя). Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с указанием в графах 10-12 сведений о продавце (исполнителе) товаров (работ, услуг), приобретенных посредником от своего имени для покупателя ( пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При этом количество (объем), стоимость товаров и сумма НДС в счетах-фактурах продавца (исполнителя) могут превышать количество (объем), стоимость товаров и сумму входного налога в счете-фактуре посредника (например, если посредник приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей). Такое расхождение не влечет за собой отказ в вычете входного НДС у покупателя (письма Минфина России№ 03-07-15/11221 от 14 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/7473 от 18 апреля 2014 г.), № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г.).
3. Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок с отражением в графах 11 и 12 сведений о посреднике – его наименования и ИНН/КПП (пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН), но приобретает товары (работы, услуги) для заказчика по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен перевыставить счет-фактуру заказчику и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п.2,3 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом заказчик (покупатель товаров) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Б) На сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам посредник – плательщик НДС выставляет покупателю (заказчику посреднических услуг) счет-фактуру в общем порядке. При этом заказчик-покупатель регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок, а посредник свой экземпляр – в книге продаж.
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ), то на сумму своего вознаграждения счет-фактуру он не выставляет.
Подтверждение: абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п.2,3, 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/11 от 12 мая 2011 г.
Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя-заказчика
Оформляются счета-фактуры в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам) следует указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) посреднику, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – наименование продавца (исполнителя);
– в строке 2а – адрес продавца (исполнителя);
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (исполнителя);
– в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам (при необходимости);
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа (кассового чека) о перечислении денежных средств посредником продавцу, покупателем посреднику;
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.
Графы 1-11 счета-фактуры нужно заполнять в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Подтверждение: пп. "а", "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., Решение ВАС РФ № 153/13 от 25 марта 2013 г.
Вместе с тем возможно указание в счете-фактуре в дополнительных строках и графах дополнительной информации. Так, посредник вправе отразить сведения о посредническом договоре (например, номер и дату), по которому посредник приобретает товары (работы, услуги) для покупателя ( п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При приобретении посредником товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов в адрес покупателя допускается выставление сводного счета-фактуры. В этом случае посредник указывает:
– в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами посреднику на эту дату. То есть выставление сводного счета-фактуры допускается только по счетам-фактурам, выставленным продавцами (исполнителями) за определенный (один) день;
– в других строках – последовательно через точку с запятой (";") реквизиты продавцов (исполнителей);
– в графах 2-11 счета-фактуры – в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных посреднику продавцами (исполнителями), по каждому продавцу (исполнителю).
Подтверждение: п. 1-2.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счета-фактуры, составленные посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной, так и вэлектронной форме, должны быть им подписаны (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/136 от 9 октября 2012 г.).
При этом если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН) и не признается налоговым агентом, то ему нужно представить в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ( п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Правило о представлении декларации по НДС в электронном виде распространяется на всех:
– налогоплательщиков, в том числе налогоплательщиков – налоговых агентов, филиалы и представительства иностранных организаций, некоммерческие (общественные) организации. При этом они обязаны следовать ему независимо от наличия или отсутствия в налоговом периоде хозяйственных операций;
– лиц (в т. ч. тех, которые выполняют обязанности налоговых агентов), указанных в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, то есть лиц, которые не являются плательщиками НДС, освобождены от таких обязанностей или не платят налог в связи с проведением необлагаемых операций, но выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. Исключение – посредник, действующего от своего имени.
Подтверждение: п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-3/6137 от 4 апреля 2014 г.
Налоговые агенты , которые не являются плательщиками НДС (например, применяют УСН, спецрежим в виде ЕНВД, перешли на уплату ЕСХН или применяют ПСН) или являются плательщиками НДС, но получили освобождение от обязанности по его уплате, вправе представлять декларацию по НДС на бумажном носителе при одновременном выполнении следующих условий:
– они не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков;
– среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год (или за месяц создания, реорганизации) не превысила 100 человек;
– не выставляли в налоговом периоде счета-фактуры с выделением суммы НДС (т.е. не подпадали под действие п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ);
– не выставляли и не получали в налоговом периоде счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах других лиц (на основе договоров комиссии, агентирования, договоров транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика).
Лица, которые не должны представлять декларацию (т.е., не являются плательщиками, налоговыми агентами, не выставляли счета-фактуры своим покупателям с выделенной суммой налога), обязаны представлять в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур, если они в налоговом периоде получали или выставляли счета-фактуры в интересах другого лица в рамках:
– предпринимательской деятельности в интересах этого лица на основе договоров комиссии или агентирования,предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
– предпринимательской деятельности в интересах этого лица на основе договоров транспортной экспедиции (в случае учета в составе доходов вознаграждения при исполнении таких договоров);
– выполнения функций застройщика (в интересах инвесторов).
Этот журнал представляется в налоговую инспекцию исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через оператора электронного документооборота).
Срок представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Подтверждение: п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-3/5880 от 8 апреля 2015 г.
Вывод: агенту на УСН, который приобретает товары (работы, услуги) для принципала о своего имени, платить НДС и подавать декларацию по НДС не нужно (если, конечно, у него для уплаты НДС не возникает иных оснований, например, в связи с исполнением обязанностей налогового агента или выставлением счетов-фактур с НДС на сумму своего вознаграждения). Однако нужно в электронном виде подавать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 30.06.2015