Вопрос:
Предприятие имеет основные средства и сдает их в аренду. Стоимость ОС велика поэтому ремонт предприятие берет на себя, но перевыставляет арендатору всю сумму расходов по аренде на основании агентского договора.
Ответ:
Уважаемый Пользователь, к сожалению, Вы не задали вопрос.
1. Что Вас интересует в данной ситуации? Опишите подробнее. Бухгалтерский, налоговый учет, перевыставление счетов-фактур? Если интересует налоговый учет, то сообщите, какую систему налогообложения применяет организация? Если УСН, то какой объект налогообложения? Если ОСНО, то какой метод учета - начисления или кассовый?
2. От чьего имени задан вопрос? От имени арендодателя?
3. О каком ремонте идет речь? О капитальном или текущем? За чей счет согласно договору аренды производится данный ремонт?
4. Правильно ли мы понимаем, что между арендатором и арендодателем заключен агентский договор на приобретение арендодателем от своего имени ремонтных работ в интересах и за счет арендатора?
5. Организация, которая выполняет ремонт, является плательщиком НДС и, соответственно, выставляет счет-фактуры на ремонтные работы?
6. Арендодатель и арендатор - плательщики НДС?
Вопрос:
Арендодатель на УСН (доходы)
Арендатор на ОСН (плательщик НДС)
Поэтому по текущему ремонту ОС заключается агентский договор, для того чтобы не увеличивать стоимость аренды, не облагаемой НДС, а перевыставлять стета-фактуры за зап. части и услуги в т.ч.с НДС.
Вопрос заключается в том, что надлоговый орган не очень любит договоры аренды. В этом случае чем рискует Арендатор и Арендодатель?
Ответ:
Если посреднический договор заключен раньше чем договор подряда на ремонт основных средств с третьими лицами, то такой договор рисков не вызывает. В этом случае арендодатель-посредник, приобретающий услуги по ремонту у подрядчиков – плательщиков НДС для арендатора и действующий от своего имени, но за счет арендатора-принципала, вправе перевыставить счет-фактуру в установленном порядке.
По общему правилу капитальный ремонт переданного в аренду имущества обязан проводить за свой счет арендодатель, если иное не установлено:
– законодательством (например, как в случае передачи в аренду транспортного средства без экипажа ( ст. 644 Гражданского кодекса РФ ) или аренды предприятия ( ст. 661 Гражданского кодекса РФ ), при которых такая обязанность возложена на арендатора);
– или договором аренды.
В свою очередь, арендатор обязан проводить текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, поддержку имущества в исправном состоянии, если иное не установлено:
– законодательством (например, как в случае заключения договора проката ( п. 1 ст. 631 Гражданского кодекса РФ ) или договора аренды транспортного средства с экипажем ( ст. 634 Гражданского кодекса РФ ), при которых такая обязанность возложена на арендодателя);
– или договором аренды.
Подтверждение: ст. 616 Гражданского кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20206
При этом одним из возможных вариантов оформления отношений по возмещению расходов на ремонт арендатором, может быть заключение между арендодателем и арендатором посреднического договора на приобретение для последнего услуг по ремонту арендованного имущества у третьих лиц.
Мнение Минфина России и Президиума ВАС РФ: при заключении посреднического договора сделку с третьими лицами в пользу заказчика посредник должен совершить после заключения посреднического договора.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/55 от 14 апреля 2011 г. , п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. (в части совершения сделок с третьими лицами до установления отношений по агентским договорам и договорам комиссии) – их выводы можно распространить на все посреднические сделки.
Вывод : если посреднический договор на приобретение работ по ремонту арендованного имущества заключен позже, чем договор между арендодателем и непосредственным исполнителем ремонтных работ, то посредническая сделка может быть признана недействительной ( ст. 166 Гражданского кодекса РФ ). Если посреднический договор заключен раньше чем договор подряда с третьими лицами, то такой договор опасений не вызывает.
В этом случае арендодатель-посредник, приобретающий услуги по ремонту у подрядчиков-плательщиков НДС для арендатора и действующий от своего имени, но за счет арендатора-принципала, вправе перевыставить счет-фактуру в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Так при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от своего имени счета-фактуры оформлять должны:
– и продавец, и посредник (на основании счета-фактуры, полученного от продавца) на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя (заказчика посреднических услуг) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец является плательщиком НДС;
– посредник на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес покупателя-заказчика в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС .
Порядок выставления счетов-фактур
А) На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При приобретении товаров (работ, услуг) посредник, получив счет-фактуру от продавца (исполнителя), регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок ). При этом в таком счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника ( письмо Минфина России № 03-07-09/1896 от 31 января 2013 г. ).
Заверенную копию этого счета-фактуры посредник передает покупателю, который не отражает ее в книге покупок, однако обязан обеспечить сохранность данного документа в течение четырех лет (письма Минфина России № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г. , № 03-07-09/124 от 21 августа 2012 г. , № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г. ).
2. На основании полученного от продавца (исполнителя) счета-фактуры посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур.
Общий срок выставления счета-фактуры , предусмотренный п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , в данном случае не применяется. Посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) ( письмо Минфина России № 03-07-11/66733 от 18 ноября 2015 г. ). Иные показатели посредник также переносит из счета-фактуры, полученного от продавца (исполнителя). В частности, счет-фактура иностранному покупателю должен быть составлен в той же валюте (например, в рублях), которая указана в счете-фактуре от продавца ( письмо Минфина России № 03-07-09/13804 от 16 марта 2015 г. ). Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж ) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с указанием в графах 10-12 сведений о продавце (исполнителе) товаров (работ, услуг), приобретенных посредником от своего имени для покупателя ( пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При этом количество (объем), стоимость товаров и сумма НДС в счетах-фактурах продавца (исполнителя) могут превышать количество (объем), стоимость товаров и сумму входного налога в счете-фактуре посредника (например, если посредник приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей). Такое расхождение не влечет за собой отказ в вычете входного НДС у покупателя (письма Минфина России № 03-07-15/11221 от 14 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/7473 от 18 апреля 2014 г. ), № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г. ).
Однако если посредник при приобретении товаров для одного покупателя-принципала получил от продавца (исполнителя) один счет-фактуру, то покупателю необходимо перевыставить также один счет-фактуру с соответствующей количественной (стоимостной) информацией. Разбитие данных полученного счета-фактуры (например, по этапам расчетов) на два документа, выставляемых покупателю, в такой ситуации Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусмотрено ( письмо Минфина России № 03-07-09/73280 от 8 декабря 2016 г. ).
3. Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок с отражением в графах 11 и 12 сведений о посреднике – его наименования и ИНН/КПП (пп. "о" , "п" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ), но приобретает товары для заказчика по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен перевыставить счет-фактуру заказчику и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур ( п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2 , 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом заказчик (покупатель товаров) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке ( п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Б) На сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам посредник – плательщик НДС выставляет покупателю (заказчику посреднических услуг) счет-фактуру в общем порядке . При этом заказчик-покупатель регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок, а посредник свой экземпляр – в книге продаж.
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ), то на сумму своего вознаграждения счет-фактуру он не выставляет.
Подтверждение: абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж , абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 2 , 3 , 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/11 от 12 мая 2011 г.
Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя-заказчика
Оформляются счета-фактуры в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам) следует указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) посреднику, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – наименование продавца (исполнителя);
– в строке 2а – адрес продавца (исполнителя);
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (исполнителя);
– в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа (кассового чека) о перечислении денежных средств посредником продавцу, покупателем посреднику;
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ) , утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.
Графы 1-11 счета-фактуры нужно заполнять в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Подтверждение: пп. "а" , "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., Решение ВАС РФ № 153/13 от 25 марта 2013 г.
Вместе с тем возможно указание в счете-фактуре в дополнительных строках и графах дополнительной информации . Так, посредник вправе отразить сведения о посредническом договоре (например, номер и дату), по которому посредник приобретает товары (работы, услуги) для покупателя ( п. 9 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При приобретении посредником товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов в адрес покупателя допускается выставление сводного счета-фактуры. В этом случае посредник указывает:
– в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами посреднику на эту дату. То есть выставление сводного счета-фактуры допускается только по счетам-фактурам, выставленным продавцами (исполнителями) за определенный день;
– в других строках – последовательно через точку с запятой (";") реквизиты продавцов (исполнителей);
– в графах 2-11 счета-фактуры – в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных посреднику продавцами (исполнителями), по каждому продавцу (исполнителю).
Подтверждение: п. 1-2.1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счета-фактуры, составленные посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной , так и в электронной форме , должны быть им подписаны ( п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-09/136 от 9 октября 2012 г. ).
Аналогичный порядок оформления счетов-фактур применяется в случаях, когда товары (работы, услуги) покупатель приобретает через нескольких посредников, действующих от своего имени ( письмо Минфина России № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40409
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 28.02.2017