Вопрос:
ИП на ОСНО получил предоплату от покупателя во 2 квартале 2015 года , в конце этого же квартала договор поставки был расторгнут, а сумма долга по договору инновации переведена на займ. Может ли ИП принять к вычету НДС, исчисленный с авансовых платежей?
Ответ:
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Продавец (исполнитель) вправе принять к вычету НДС, начисленный с сумм полученного аванса, только в определенных случаях. В частности, это можно сделать при изменении условий (расторжении) договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и последующем возврате соответствующих сумм аванса покупателю (заказчику) при условии, что НДС с его суммы уплачен в бюджет.
Подтверждение: п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ не оговаривает, каким способом нужно погасить обязательство по возврату аванса перед покупателем (заказчиком) в целях применения вычета по НДС. При этом в гражданском законодательстве предусмотрены разные способы прекращения обязательств между сторонами сделки, в том числе исполнение обязательства, взаимозачет, новация, прощение долга (ст.408,410,414,415, 818 Гражданского кодекса РФ).
Обязательство по поставке товаров (оказанию услуг, выполнению работ) может новироваться в заемное обязательство. При этом сумма полученного ранее продавцом аванса покупателю не возвращается, а зачитывается в счет получения суммы займа, которая затем возвращается заимодавцу на условиях и в сроки, установленные соглашением о новации.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-РЗ/14444 от 1 апреля 2014 г. : при новации обязательства по договору поставки в обязательство по договору займа сумма предварительной оплаты продавцом фактически не возвращается, и продавец (исполнитель) в такой ситуации не вправе принять к вычету НДС, уплаченный с аванса.
Нельзя списать данную сумму НДС и в уменьшение налогооблагаемой прибыли, поскольку данный налог продавец предъявляет покупателю (п. 19 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Мнение Верховного суда РФ и ФНС России: после заключения соглашения о новации обязательства по договору поставки в заемное обязательство НДС, ранее рассчитанный и уплаченный организацией с полученного аванса, является излишне уплаченным налогом. Организация вправе предъявить данную сумму к вычету из бюджета, поскольку операции по получению и возврату денежного займа (включая уплату процентов) не влекут возникновение объекта налогообложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39,пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 310-КГ14-5185 по делу № А48-3437/2013 от 19 марта 2015 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12693 от 17 июля 2015 г.).
Оптимальный вариант
По возможности таких операций лучше избегать. Соглашение о новации обязательства по поставке товаров (оказанию услуг, выполнению работ) в заемное обязательство может быть заменено соглашением о расторжении договора, в котором могут быть описаны порядок и условия возврата авансовых платежей (что позволит получить вычет по НДС с возвращенных авансов). Впоследствии данные суммы могут быть выданы на условиях займа.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13429
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.06.2016