Вопрос:
Не хочу переделывать декларации по НДС и НП. В июле минуя бухгалтерию был оформлен акт выполненных работ. И этот акт, подписанный клиентом отдали в бухгалтерию в ноябре; счет-фактуру не выписывали. У клиента соответственно счет-фактура тоже не попала в отчет. Какие штрафные санкции будут, если я отгрузку и счет-фактуру проведу в 4-м квартале?
Ответ:
Так как работы фактически были выполнены в июле, организации необходимо исправить ошибку. В бухучете отразить выручку, сдать уточненные декларации по прибыли и НДС, предварительно уплатив налог и соответствующие пени. Если организация не доплатит НДС и после этого не представит уточненную декларацию, то возможен штраф за неуплату НДС (в большинстве случаев в размере 20 процентов от суммы неуплаченного НДС). Административная ответственность предусмотрена для должностных лиц организации. Штрафа за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль быть не должно, и в том случае, если не представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом пени по налогам будут начислены и в том случае, если организация исправит ошибку. Кроме того, за несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций предусмотрена ответственность.
Бухучет
Исправлять нужно любые ошибки, которые привели к неправильному отражению (неотражению) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
До окончания года, в котором ошибка совершена отразить исправление ошибки необходимо с использованием счетов, на которых учитываются затраты, расчеты, доходы (иные объекты), в учете которых допущена ошибка.
При этом следует использовать:
– типовые схемы корреспонденции счетов, если не был учтен какой-либо доход или расход;
– проводки сторно, если какой-либо доход был начислен излишне (расход был учтен излишне).
Подтверждение: п. 5 ПБУ 22/2010, Инструкция к Плану счетов
Вносить исправления в отчетность в данном случае не нужно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ошибка бухучет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2232
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Налоговый учет
Необходимо подать уточненные декларации по прибыли и НДС, предварительно уплатив недостающую сумму налога и пени.
Если в ранее сданной декларации организация (индивидуальный предприниматель) обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию, если период, в котором была допущена ошибка (искажение), известен. Если же период допущения ошибки (искажения) определить невозможно, то уточненная декларация не подается. В этом случае можно пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором была обнаружена ошибка (искажение).
При этом уточненная декларация, представленная после окончания установленного срока для подачи декларации, не считается сданной с нарушением срока.
Подтверждение: п. 1 ст. 81 , п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14758
Если организация (индивидуальный предприниматель) сдает уточненную декларацию с суммой налога к доплате, она освобождается от ответственности при выполнении следующих условий:
1) уточненная декларация представлена до истечения срока, установленного для подачи деклараций ( п. 2 ст. 81 Налогового кодекса РФ);
2) уточненная декларация подана позже указанного срока, но до истечения срока, установленного для уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются, если организация (индивидуальный предприниматель) представила уточненную декларацию до того, как налоговая инспекция письменно уведомила ее:
– об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке);
– о назначении выездной проверки.
Подтверждение: п. 3 ст. 81 Налогового кодекса РФ;
3) уточненная декларация представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но:
– после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были выявлены ошибки в отчетности;
– либо до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию (индивидуального предпринимателя) об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, – при условии, что до подачи уточненной декларации организация (индивидуальный предприниматель) уплатила недостающую сумму налога (зачла переплату в установленном порядке с учетом особенностей в отношении налоговых агентов ) и пени за период просрочки.
Когда указанная последовательность действий нарушена, освобождение от ответственности не применяется.
Подтверждение: п. 4 ст. 81,ст. 78 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1/53498 от 13 сентября 2016 г.
Указанные положения применяются не тольконалогоплательщиками (плательщиками сборов), но иналоговыми агентами ( п. 6 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Если уточненная декларация была представлена (до окончания камеральной проверки) по первичной декларации, которая подана с нарушением сроков, то в этом случае предусмотрена ответственность за несвоевременное представление декларации . Штраф будет рассчитан в общем порядке.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14759
Обязанность по уплате пеней
Сумма соответствующих пеней уплачивается:
– помимо причитающихся к уплате сумм налога, авансового платежа, сбора и штрафа за нарушение налогового законодательства ;
– независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора. К таким мерам относятся залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика ( п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2 ст. 75 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40071
Вывод: неотражение выручки в июле привело к неполной уплате налогов в бюджет. Организации необходимо подать уточненные декларации по прибыли и НДС, предварительно уплатив недостающую сумму налога и пени.
Относительно ответственности (штрафа), если не представлять уточненные декларации
Налоговая ответственность: если занижение налоговой базы, неправильный расчет налога (сбора) или иные неправомерные действия (бездействие) организации (индивидуального предпринимателя) привели к неуплате (неполной уплате) налога (сбора), налоговая инспекция при проверке может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности. Штраф составит:
– 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), если правонарушение совершено неумышленно;
– 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), если правонарушение совершено умышленно.
Некоторые особенности имеет применение мер ответственности за неуплату (неполную уплату) налога в отношении:
– контролируемых сделок – мера ответственности определяется в соответствии со ст. 129.3 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок (применяется с учетом ограничений, установленных п. 9 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. );
– в отношении контролирующих лиц (если нарушение совершено в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании) – мера ответственности определяется в соответствии со ст. 129.5 Налогового кодекса РФ (применяется с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 г. ).
Подтверждение: ст. 122 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-2/2294 от 16 февраля 2015 г.
При этом несвоевременная уплата налога (сбора) сама по себе не образует состава правонарушения, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ ( п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 15162/06 от 8 мая 2007 г.). Указанные меры ответственности применяются в случае, когда неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора) образовалась в результате его неправильного расчета и выявлена налоговой инспекцией в ходе налоговой проверки. Соответственно, например, когда налогоплательщик несвоевременно исполняет свою обязанность по уплате налога на основании налогового уведомления (например, при уплате гражданином (ИП)транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц), ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ не применяется. Такое нарушение является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате и взыскания пеней.
Подтверждение: письмо Минфина РФ № 03-02-08/37483 от 28 июня 2016 г.
Кроме того, нарушение сроков уплаты может быть связано с иными правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена другими нормами Налогового кодекса РФ.
Так, к неуплате (неполной уплате) налогов (сборов) может привести грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за которое налоговая инспекция может оштрафовать в размере:
– 10 тыс. руб. – если нарушение допущено в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. – если нарушение привело к занижению налоговой базы.
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ.
Однако привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности за одно и то же правонарушение по разным основаниям, то есть одновременно по ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция не вправе ( Определение Конституционного суда РФ № 6-О от 18 января 2001 г. , п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ ).
При этом срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст.120 и 122 Налогового кодекса РФ составляет три года со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение ( ст. 113 Налогового кодекса РФ). Таким периодом является период, в котором налог следовало уплатить, а не период, за который нужно было уплатить налог ( информационное сообщение ФНС России от 24 октября 2016 г., п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
При выполнении определенных условий налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ. В частности, при соблюдении всех следующих условий:
– на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговой инспекцией начисляется недоимка, у налогоплательщика имеется переплата по тому же налогу, что и заниженный, в размере, превышающем размер заниженной суммы налога или равном ему;
– на момент вынесения налоговой инспекцией решения по результатам налоговой проверки сумма переплаты не была зачтена в счет погашения иной задолженности.
При этом если размер переплаты был меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в соответствующей части.
Подтверждение: п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10734/12 от 25 декабря 2012 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16633 от 22 сентября 2015 г.
Нужно учитывать особенности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков. По общему правилу штрафы, предусмотренные ст. 122 Налогового кодекса РФ, взыскиваются с ответственного участника консолидированной группы. При этом ответственный участник группы освобождается от ответственности (штрафа), если неуплата (неполная уплата) налога на прибыль вызвана сообщением ему иным участником группы недостоверных данных (несообщением данных), которые повлияли на полноту уплаты налога. Последний в этом случае несет ответственность по ст. 122.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение:п. 4 ст. 122 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-2/4160 от 6 марта 2014 г.
Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты влечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания налога (ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ), а также обеспечительных мер для исполнения обязанности по уплате налога ( ст. 72-77 Налогового кодекса РФ). Например, за несвоевременное перечисление (уплату) налогов (сборов) налоговая инспекцияначислит пени ( ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Административная ответственность: если неуплата (неполная уплата) налога (сбора) стала следствием грубого нарушения требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, то должностные лица организации (например, руководитель) по решению суда могут быть оштрафованы в размере от 5000 руб. до 10 тыс. руб., а за повторное совершение этого правонарушения предусмотрены штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет. Указанная ответственность применяется при отсутствии оснований, поименованных в п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ (освобождающих должностных лиц от этой административной ответственности).
Подтверждение: ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ.
Данное нарушение не является длящимся, поэтому срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г. ).
Необходимо учитывать, что в отношениисубъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.
При этом индивидуальные предприниматели по основаниям ст. 15.11 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет права и обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.
В случае, когда на основании решения арбитражного суда организация освобождена от налоговой ответственности, должностные лица этой организации (например, генеральный директор) привлекаться к административной ответственности также не должны ( Постановление Верховного суда РФ № 80-АД14-8 от 1 декабря 2014 г. ).
Уголовная ответственность: в случае обнаружения факта уклонения от уплаты налогов налоговая инспекция может направить материалы следователю для возбуждения уголовного дела. По результатам следствия суд может привлечь подозреваемых (например, руководителя или главного бухгалтера организации, индивидуального предпринимателя или работающих у него и принимающих ответственные решения граждан) к уголовной ответственности.
Вид и мера наказания зависят от размера (крупного или особо крупного) совершенного правонарушения. Правонарушение, совершенное в крупном размере, наказывается:
– либо штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. (или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет);
– либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
– либо арестом на срок до шести месяцев;
– либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Правонарушение, совершенное в особо крупном размере (или группой лиц по предварительному сговору), наказывается:
– либо штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет);
– либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
– либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Подтверждение: ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ.
При этом положения Уголовного кодекса РФ в части принудительных работ подлежат применению с 1 января 2017 года ( ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 420-ФЗ от 7 декабря 2011 г. ).
Виновное лицо освобождается от уголовной ответственности, если преступление совершено впервые и ущерб, причиненный бюджетной системе России, возмещен в полном объеме ( ч. 1 ст. 76.1 Уголовного кодекса РФ ).
Исключение: за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 годах прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе России в результате преступления, возмещен в полном объеме ( п. 4 ст. 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21683
Недоимка по налогу возникает в результате:
– занижения налоговой базы;
– необоснованного применения пониженных ставок налога (сбора);
– арифметических ошибок;
– иного неправильного расчета налога (сбора);
– неперечисления рассчитанного (удержанного) налога в бюджет;
– других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Если по указанным причинам возникла недоимка, налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) должен доплатить необходимую (удержанную) сумму, а также рассчитать и перечислить пени за просрочку уплаты (п. 1, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). В случае выявления недоимки налоговой инспекцией (при проверке, сверке расчетов и проведении прочих мероприятий налогового контроля) выставляется соответствующее требование об уплате (включая сумму пеней). Узнать подробнее про:
При этом в отношении налогового агента действует следующее правило: если налоговый агент не удержал сумму налога из дохода налогоплательщика, то перечислять налог за счет собственных средств он не должен, а налоговая инспекция не вправе взыскать с него сумму неудержанного налога (в отношении начисления пеней в данном случае единая точка зрения не выработана).
Исключение – налоги, подлежащие удержанию с доходов иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. Например, НДС в ситуации, когда в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у такой организации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не учтена. Тогда организация должна перечислить налог за счет собственных средств. В противном случае с нее могут быть взысканы как налог, так и пени, начисленные до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
Относительно удержания НДФЛ необходимо также учитывать специальные правила.
Подтверждение: