Должен ли агент или принципал выставлять с-ф на аванс, если агент действует от имени и за счет принципала?
Агент получает от клиента оплату за услуги (еще не оказанные) 29.12.17, перечисляет эти деньги принципалу 08.01.2017. Речь идет только о деньгах, которые проходят через агента "транзитом", с выплатой агентского вознаграждения все понятно. А вот кто и как должен или нет начислять НДС(выставлять с-ф на аванс) при предоплате....??
Ответ:
При реализации товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от имени заказчика (принципала), счет-фактуру на аванс покупателю должен выставить принципал. Начислять НДС с аванса также должен принципал.
При реализации товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от имени заказчика (принципала), счет-фактуру оформлять нужно:
– продавцу-заказчику – на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., если продавец-заказчик является плательщиком НДС;
– посреднику – на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес продавца-заказчика в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., если посредник является плательщиком НДС.
Посредник (поверенный, агент), который реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) от имени заказчика, должен выставить счет-фактуру только заказчику на сумму своего вознаграждения. Счет-фактуру покупателю на стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выписывает заказчик .
Данные правила действуют в отношении плательщиков НДС .
В аналогичном порядке у принципала возникает обязанность выставить счет-фактуру на сумму аванса в течение пяти календарных дней со дня получения денежных средств посредником от покупателя в качестве предоплаты за товары (работы, услуги) (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что п редоплата, поступающая по посредническому договору, является собственностью продавца (комитента, принципала, поручителя) (ст. 971 , 996 , 1011 Гражданского кодекса РФ).
Принципалы, реализующие товары (работы, услуги) по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени принципала, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю при получении предоплаты, а также счета-фактуры (в том числе корректировочные) при реализации указанных товаров (работ, услуг).
Подтверждение: абз. 1 , 3 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-14/59665 от 19 октября 2015 г.
Вывод : если агент действует от имени принципала, принципал выставляет счет-фактуру непосредственно на имя покупателя. Соответственно, принципал начисляет и уплачивает НДС с суммы аванса.
Предоплата, поступающая по посредническому договору, является собственностью продавца (комитента, принципала, поручителя) (ст. 971 , 996 , 1011 Гражданского кодекса РФ). Сумма предоплаты должна быть перечислена продавцу на следующий же день или в иной указанный в договоре срок ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. ). Соответственно, продавец (принципал) на основании отчетов посредника и счетов-фактур, выставленных им покупателям:
– начисляет НДС при получении посредником предоплаты от покупателей . НДС в счет предстоящих поставок рассчитывается в общем порядке исходя из расчетной ставки НДС 10/110 или 18/118 ( п. 1 ст. 154 , п. 4 ст. 164 , п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В ряде случаев начислять НДС на сумму полученного аванса не нужно ;
– выставляет свои счета-фактуры на авансы, которые регистрируются в книге продаж ( п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 3 , 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Один экземпляр счета-фактуры на аванс продавец (принципал) должен передать покупателю (агенту для передачи покупателю), другой – зарегистрировать в книге продаж в момент получения аванса ( п. 6 Правил заполнения счета-фактуры , п. 3 , 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Оптимальный вариант
При совершении посреднических операций особое внимание целесообразно уделять подтверждающим основную сделку документам.
Так, в целях своевременного отражения налогооблагаемых доходов от реализации товаров в договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда посредник обязан сообщить продавцу о дате:
– поступлении выручки (предоплаты) от покупателей. Сумма предоплаты должна быть перечислена продавцу на следующий же день или в иной указанный в договоре срок ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. ). Аналогичные положения можно распространить и на выручку от реализации товаров;
– каждой отгрузки (реализации) товаров.
Уведомление (в т. ч. документальное) продавца об указанных датах не прописано как гражданско-правовая обязанность посредника, а исходит только из требований
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.01.2018