Вопрос:
Мы в декабре оплатили товар поставщику, а получили товар в январе. Счет-фактуру на аванс мы не получали от поставщика и не запрашивали по незнанию. Нам запрашивать ее сейчас? Или в этом случае нам просто ндс не пойдет с этой суммы ндс в зачет?
Одновременно есть обратная ситуация. Мы получили предоплату в декабре и по одной оплате отгрузили товар покупателю в январе (и сделали счет-фактуру им). По другой оплате, тоже декабря, еще не отгрузили товар (соответственно не выписаны документы). Нам делать счет фактуры на аванс? каким числом? отправлять покупателям или отправлять следует только, если покупатель запрашивает такую счетфактуру?
Такая же ситуация еще по одной отгрузке: нам оплатили товар частично в декабре, часть в январе, отгрузку совершили в январе. Какой порядок составления документов, в том числе счетов-фактур и сроки?
Ответ:
При получении аванса продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на аванс в общем порядке. Покупатель (заказчик) вправе, но не обязан использовать данный счет-фактуру и заявить вычет с выданного аванса (при соблюдении всех необходимых условий).
Счет-фактура при получении аванса:
– должен соответствовать требованиям, установленным п. 5.1 , 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть оформлен в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. ( п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) вправе принять по нему НДС к вычету .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Заполненный счет-фактуру на аванс необходимо выставить покупателю (заказчику) в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. При этом день получения аванса в пятидневный срок не включается.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем выставление счета-фактуры непосредственно в день получения предоплаты не противоречит нормам налогового законодательства.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. (в части выставления счета-фактуры на отгрузку) – его выводы можно распространить и на выставление счета-фактуры на аванс.
Если организация получила предоплату по договору, который предусматривает различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то при оформлении счета-фактуры на аванс сумму поступившей предоплаты (аванса) выделять в отдельные позиции не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-15/39 6 марта 2009 г. ).
Регистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно в хронологическом порядке (по дате составления) в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (т.е. в момент определения налоговой базы по НДС ). При этом счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде , подлежат единой регистрации в книге продаж.
Подтверждение: п. 2 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Например, если счет-фактура в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ выставлен в течение пяти календарных дней со дня отгрузки, которая произошла в последний день квартала, то его нужно зарегистрировать в книге продаж в момент возникновения налогового обязательства, то есть в налоговом периоде, на который приходится отгрузка.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-2/14546 от 28 июля 2014 г. , № ЕД-4-3/10769 от 17 июня 2013 г.
Вывод: На авансы, полученные в последние дни квартала и не отгруженные, счет-фактура должен быть выставлен обязательно. Даже если отгрузка произошла в течении пяти дней, но в новом квартале. Таким образом, если организация получила авансы, она обязана выставить счета-фактуры на полную сумму аванса, если он не был отгружен (частично отгружен) до окончания квартала. Как покупатель Вы вправе потребовать счет-фактуру на аванс у своего поставщика.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "счет-фактура аванс":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12878
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40607
Относительно вычета с выданного аванса
Вправе принять к вычету в случае предъявления налога продавцом (исполнителем) и принятия решения о применении вычета в момент, когда выполнены все необходимые для этого условия ( п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). При этом перенести вычет на последующие налоговые периоды налогоплательщик не может.
Общие правила применения вычета
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п. 1 , 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г. ).
Если предоплата перечислена в иностранной валюте, то сумма налога, подлежащая вычету у покупателя, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления авансового платежа (причем в дальнейшем пересчету она не подлежит).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получения счета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Если товары (работы, услуги) были приобретены за иностранную валюту, то к вычету принимается сумма, рассчитанная в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) ( абз. 4 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма ФНС России № ГД-4-3/17141 от 1 октября 2015 г. , № ЕД-4-3/15921 от 24 сентября 2012 г.
Оптимальный вариант
Воспользоваться правом на вычет целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154 , ст. 163 , п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий :
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса ;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса .
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
При выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправе переносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 20.01.2017