Организация является заказчиком по строительству объекта. В сметах подрядчика предусмотрено использовать частично материалы заказчика и технику заказчика. Материалы мы оформляем следующим образом : передача подрядчику к-т 10.08 д-т 10.07, списание к-т 10.07 д-т 08.03, при этом в аналитике нужно указать способ строительства, что вызывает затруднение - подрядный или хозспособ. При использовании техники заказчика (кран): амортизация, ГСМ, оплата труда+начисления относим на д-т сч.08.03. , т.к. вознаграждение от подрядчика заказчику за использование техники не предусмотрено. , аналитика сч. 08.03 в данном случае также вызывает затруднение. Можем ли мы в этом случае ставить подрядный способ или все таки это хозспособ и следовательно необходимо начислить НДС. Какие документы у нас должны быть оформлены в случае хозспособа, т.к. кроме имеющихся Договоров, смет и документов на выполненные работы от подрядчика мы не оформляли или хозспособ не требует дополнительных распоряжений и т.д. Организация применяет ОСН, является плательщиком НДС.
Ответ:
Относительно НДС
Начислять НДС нужно на стоимость работ, выполненных хозспособом. В данном случае это стоимость работ выполненных самостоятельно с использованием собственной техники.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС ( пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
При определении налоговой базы к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других исполнителей и подрядчиков (письма Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г. , № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г. ).
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом ( Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г. );
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям.
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г. , № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г. ;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно ( объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) ( письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
При выполнении каких-либо работ с помощью подрядчиков организация не осуществляет самостоятельных работ, а приобретает уже готовый результат ( п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ ). Начисляет НДС на их стоимость подрядчик ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г.
Вывод : если работы выполнялись частично собственными силами организации, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом ( Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г. ).
Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается .
Поскольку СМР, выполненные подрядным способом, не облагаются НДС у заказчика, также не являются объектом обложения НДС и материалы, переданные подрядчику на давальческих условиях . Причем при передаче подрядчику давальческих материалов не возникает объекта обложения НДС ни в связи с выполнением СМР для собственного потребления, ни в связи с собственно передачей материалов (реализации этих материалов не происходит, право собственности на них остается у заказчика).
Подтверждение: письмо Минфина России 03-07-10/05 от 17 марта 2011 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г.
Относительно бухучета
При строительстве (изготовлении) объекта основных средств собственными силами (хозспособом) расходы отразить нужно с использованием счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".
При учете расходов на приобретение услуг подрядчиков, привлекаемых для выполнения ряда работ кредитовать необходимо счета расчетов: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 08. 3 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы на оплату услуг подрядчиков, привлекаемых для выполнения ряда работ при строительстве (изготовлении) объекта основных средств.
Если организация строит (изготавливает) несколько объектов, то к счету 08-3 целесообразно открыть дополнительные субсчета для обеспечения аналитического учета по каждому строящемуся (изготавливающемуся) объекту.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 8 ПБУ 6/01 .
Материалы (сырье), которые передаются подрядчику и используются в изготовлении (создании) основных средств также нужно отразить с использованием дебета счета 08-3 "Строительство объектов основных средств" и кредита счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (при возврате сырья, переданного в переработку, и включении его стоимости в первоначальную стоимость основных средств).
Проводка в этом случае может быть следующей:
ДЕБЕТ 08.3 КРЕДИТ 10.7
– отражен возврат сырья, переданного в переработку, и включение его стоимости в первоначальную стоимость основных средств;
Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01 , сч. 08 , 10 Инструкции к Плану счетов.
Иные расходы по строительству (изготовлению) объекта основных средств собственными силами (хозспособом) отразить нужно в зависимости от:
– характера выполняемых работ;
– структурного подразделения (например, отдела или цеха), участвующего в строительстве объекта.
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 08.3 КРЕДИТ 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– отражены расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта основных средств.
При этом если организация строит (изготавливает) несколько объектов, то к счету 08.3 целесообразно открыть дополнительные субсчета для обеспечения аналитического учета по каждому строящемуся (изготавливающемуся) объекту.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Записи в бухучете необходимо делать на основании первичных учетных документов , которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета (ч. 1 , 2 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, принятие объекта к учету на счетах 01 или 03 может отражаться на основании соответствующего акта .
При этом для определения первоначальной стоимости объекта основных средств, построенного (изготовленного) собственными силами (хозспособом) основанием являются, в частности:
– первичные документы (например, накладные, расчетные ведомости, лимитно-заборные карты, путевые листы и т.д.);
– другие документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, смета строительства, таможенные декларации, договоры на выполнение работ (оказание услуг) сторонними организациями).
При этом к учету нужно принимать только те первичные учетные документы, которые содержат обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3567
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3566
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30606
Как отразить принятие к учету объекта основных средств, построенного (изготовленного) хозспособом, вы можете найти в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30607
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 18.01.2018