Закрыть

СКИДКА 21%

в честь дня бухгалтера

на ВСЕ продукты, кроме спецтарифов

Забрать скидку

* только для новых клиентов

Ставка НДС за вознаграждение Экспедитора

Вопрос:
С какой ставкой НДС должны выставлять счет-фактуры за вознаграждение Экспедитора по экспортным перевозкам?
Договор организации перевозок прилагается.
ООО находится на общем режиме налогообложения.
ООО оказывает услуги по организации перевозок, перевозка осуществляется на экспорт (Китай).
Счет-фактура вознаграждение Экспедитора выставляем по ставке НДС 0% ( в налоговую представляем документы подтверждающие вывоз товара на экспорт).
Налоговая утверждает, что к таким услугам надо применять ставку НДС 18%, поскольку применение нулевой ставки налога по этим услугам п.1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.
Клиент отказывается принимать счет-фактуру с НДС 18%, мотивируя тем, что услуга оказывается по реализации на экспорт.
При этом наша организация получила счет-фактуру за услуги вознаграждения за предоставление вагонов в сумме 10000 рублей в т.ч. НДС 1525 рублей, налоговая заявляет что необоснованно заявлен налоговый вычет в сумме 1525 рублей при этом в налоговый орган был представлен пакет подтверждающих документов.
Какая же ставка НДС 18% или 0% должна начисляться за вознаграждение экспедитора по нашему договору???

Ответ:

Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация-экспедитор не является владельцем (арендатором, лизингополучателем) ж/д подвижного состава или контейнеров.

Должна применяться ставка 0%, если фактически оказаны виды услуг, которые поименованы в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, и если имеются транспортные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы РФ.

Принять входной НДС со стоимости услуг по предоставлению подвижного состава к вычету нельзя, поскольку данные расходы являются расходами клиента, то есть не связаны с объектом налогообложения НДС экспедитора.

Организация (не являющаяся ж/д перевозчиком) вправе применять ставку НДС 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг, указанных в пп. 2.1,2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а именно:

транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки товаров (в т. ч. грузов, не предназначенных для реализации) между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории России (письмо Минфина России № 03-07-08/18348 от 21 апреля 2014 г.).

При этом ставку 0 процентов вправе применять все участвовавшие в оказании таких услуг лица при заключении договора с множественностью лиц на стороне исполнителя или с привлечением основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей). Более того, для целей применения ставки также не имеет значения, кто является заказчиком международной перевозки – сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. То есть, например, если экспедитор, организующий перевозку товара в пределах России, является субисполнителем по договору международной перевозки или если оба пункта, обозначенные в поручении, расположены на территории России, это не препятствует применению им ставки НДС 0 процентов.

Для подтверждения права на ставку налога 0 процентов субисполнители (экспедиторы, перевозчик), привлеченные для оказания услуг по международной перевозке товаров, должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт международной перевозки. Например, это могут быть:
– контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов (транспортно-экспедиционных услуг) с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России, с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , письма Минфина России № 03-07-08/31993 от 3 июня 2015 г.,№ 03-07-08/29322 от 21 мая 2015 г.,№ 03-07-08/28787 от 19 мая 2015 г., № 03-07-08/65899 от 19 декабря 2014 г.;

– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозки товаров ж/д транспортом от места прибытия товаров на территорию России (от портов или пограничных станций, расположенных на территории России) до станции назначения, расположенной на территории России;

– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России;

– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом товаров, перемещаемых через территорию России с территории страны, не являющейся участницей таможенного союза, или с территории страны – участницы таможенного союза на территорию другой страны (в т. ч. являющейся участницей таможенного союза).

Чтобы российская организация, оказывающая перечисленные транспортно-экспедиционные услуги, могла применять ставку НДС 0 процентов, необходимо соблюдение следующих условий.

1. Организация оказывает следующие виды транспортно-экспедиционных услуг:
– участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров;
– оформление документов;
– приемка и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
– информационные услуги;
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
– услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
– услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
– розыск груза после истечения срока доставки;
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
– перемаркировка грузов;
– обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
– обслуживание рефрижераторных контейнеров;
– хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Расшифровка данных групп транспортно-экспедиционных услуг приведена в разд. 3 ГОСТ Р 52298-2004. Услуги, не указанные в этом перечне, облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/35800 от 30 августа 2013 г.,№ 03-07-15/72 от 2 августа 2011 г., № 03-07-08/25 от 26 января 2011 г.

2. Транспортно-экспедиционные услуги оказываются по договору транспортной экспедиции. При этом данное требование не распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России.

3. В налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренныепп. 3 п. 3.5, п.3.1,3.7, 4.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 2.1,2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (от пункта отправления, расположенного на территории России, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства), то указанные услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов.

Если же в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , или услуги по таможенному оформлению товаров оказываются в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции,то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России № 03-07-08/46977 от 14 августа 2015 г.).

Аналогично п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено применение ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозок товаров только в пределах России или только за пределами территории России и к дальнейшей (предшествующей) транспортировке отношения не имеющим.
В этой связи транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров только по территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов ( п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров за пределами территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).

Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/199 от 20 июля 2012 г., № 03-07-15/49 от 21 мая 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10120 от 20 июня 2012 г. ).

Вывод: транспортно-экспедиционные услуги облагаются по ставке 0 процентов, если они оказываются при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории России. При этом ставку 0 процентов вправе применять все участвовавшие в оказании таких услуг лица при заключении договора с множественностью лиц на стороне исполнителя. То есть не имеет значения, что услуги оказаны в части перевозки по территории России, если это часть перевозки и товар вывезен за пределы РФ. Но для подтверждения ставки 0 процентов нужно представить транспортные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы РФ. Также необходимо, чтобы фактически были оказаны виды услуг, которые поименованы в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права)принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1").

В налоговую базу по НДС организация, оказывающая экспедиторские услуги, должна включить только вознаграждение, выплачиваемое клиентом ( п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ ). Так, если, например, организация непосредственно не оказывала услуги по международной перевозке, ей следует определять налоговую базу по НДС, облагаемую по ставке 0 процентов, как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения, без включения стоимости услуг по перевозке экспортируемых и импортируемых товаров. В таком случае оснований для вычета по приобретенным услугам по перевозке, а также услугам по предоставлению вагонов не имеется.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/185 от 14 июня 2011 г. , № 03-04-11/69 от 30 марта 2005 г., п. 4.2 письма Минтранса России № СА-16/3729 от 20 мая 2008 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-6-3/407 от 4 июня 2008 г. , письмо ФНС России № 03-4-03/2251 от 23 ноября 2006 г.


Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылкам:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 27.01.2016


Узнать подробнее про:

Чтобы прочитать статью
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь