12.01.2015 организация получила требование ИФНС на уплату недоимки по НДС за 3кв. 2014. 21.01.2015 была подана налоговая декларация по НДС за 4кв. 2014 с заявленной суммой к возмещению, что предполагает проведение камеральной налоговой проверки в течение 3-х месяцев с подачи декларации. Организация в установленный в требовании срок НДС не оплатила и ИФНС в безакцептном порядке, 09.02 списала эту сумму с расчетного счета фирмы.
Правомерны ли действия ИФНС на списание 09.02.15 НДС по требованию от 12.01.15, так как по данной фирме в это время проводится камеральная проверка по НДС?
Ответ:
Действия налоговой инспекции правомерны.
После того как организация представит налоговую декларацию , в которой сумма НДС заявлена к возмещению , налоговая инспекция начнет ее камеральную проверку . Максимальный срок ее проведения – три месяца со дня представления декларации. Если в результате проверки нарушений не выявлено, в течение семи рабочих дней инспекция примет решение о возмещении НДС. После этого налоговая инспекция:
– либо самостоятельно зачтет сумму возмещения в счет недоимки по НДС (другим федеральным налогам), задолженности по пеням и штрафам, если таковая числится за организацией;
– либо на основании заявления организации зачтет суммы, подлежащие возврату, в счет уплаты предстоящих платежей по НДС (другим федеральным налогам) или направит поручение на возврат налога в отделение Федерального казначейства, которое в течение пяти рабочих дней со дня его получения вернет суммы налога на расчетный счет организации.
Подтверждение: п. 1-8 ст. 176 , ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Если в ходе налоговой проверки право организации на возмещение НДС было подтверждено только частично, налоговая инспекция не вправе откладывать возмещение той части НДС, относительно которой не было выявлено нарушений, даже если в отношении другой части НДС подобные нарушения были выявлены (постановления Президиума ВАС РФ № 13678/11 от 20 марта 2012 г. , № 14883/10 от 12 апреля 2011 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/12100 от 23 июля 2012 г. ).
Вывод: сумма возмещения в счет недоимки по налогу, может быть зачтена только по окончании камеральной проверки.
Первый срок уплаты налога за 3 квартал 2014 года - не позднее 20-го октября 2014 года (п.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Когда сумма налога или сбора не уплачена налогоплательщиком или плательщиком сбора (сумма налога не удержана и (или) не уплачена налоговым агентом) в установленный налоговым законодательством срок, возникает недоимка (абз. 14 п. 2 ст. 11 , ст. 24 Налогового кодекса РФ). То есть недоимка образуется на следующий день после истечения срока уплаты суммы налога (сбора), если эта сумма не была уплачена либо была уплачена не полностью, и числится до момента ее погашения.
В таком случае неуплата текущего платежа по НДС привела к образованию недоимки, на которую налоговая инспекция вправе начислить пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ ).
Если организация не заплатила сумму НДС в бюджет, налоговая инспекция вправе выставить требование об уплате налога. В случае не исполнения требования налоговой инспекции об уплате недоимки, пеней, штрафа в срок (восемь рабочих дней или более продолжительный период времени, указанный в требовании), данные суммы в бесспорном порядке могут быть взысканы с расчетного счета организации, за счет электронных денежных средств или иного имущества.
Подтверждение: п.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 , ст. 46-47 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Вывод: к срокам уплаты НДС за 3 квартал 2014 года декларация за 4 квартал 2014 организацией не представлена, (решение о возмещении (в т. ч. путем его зачета в счет предстоящих платежей) налога за 4 квартал 2014 года не принято и на лицевом счете в налоговой инспекции эта сумма не отражена. То есть переплата по НДС у организации нет. При отсутствии иной переплаты организации нужно было перечислить налог за 3 квартал 2004 года в бюджет. Если организация не исполнила требование об уплате налога, налоговая инспекция вправе была взыскать недоимку в бесспорном порядке с расчетного счета. Тот факт, что организация представила декларацию за 4 квартал 2014 с суммой налога к возмещению не освобождает ее от обязанности своевременно платить предыдущий платеж по налогу в бюджет.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое можно найти по запросу "возмещение налога":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15275
"когда может возникнуть недоимка":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12534
Актуально на дату: 11.02.2015