Вопрос:
ООО находится на ОСНО. После выполнения работ имеем мы право выставлять только УПД. Не надо больше к нему прикладывать акты?
Ответ:
Исполнитель (подрядчик) вправе выставить УПД вместо акта выполненных работ, если такой порядок предусмотрен в учетной политике организации.
Основанием для принятия сумм входного НДС к вычету в соответствующих случаях является в том числе правильно оформленный счет-фактура ( корректировочный счет-фактура ), выставленный продавцом (исполнителем) ( п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). При этом ни гл. 21 Налогового кодекса РФ, ни Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. не содержат ограничений на введение в форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительных реквизитов .
Соответственно, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект (организация, индивидуальный предприниматель), не нарушая требований законодательства, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей ( ТОРГ-12 , М-15 , ОС-1 , товарного раздела товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т ), иных первичных учетных документов с дублирующими по большинству позиций реквизитами счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. и гл. 21 Налогового кодекса РФ не может лишить организацию ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухучета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС , а также подтверждать затраты в целях расчета налога на прибыль (и других налогов).
Аналогичное правило действует и при объединении информации корректировочного счета-фактуры с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (соглашение, договор, иной документ).
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС универсальным передаточным (корректировочным) документом (УПД, УКД), который оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты этих документов.
Для удобства применения ФНС России предусмотрены рекомендательные формы УПД и УКД .
Данные формы также допускается дополнять любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделки. Однако указывать дополнительные столбцы и строки в части, относящейся к счету-фактуре, нужно так, чтобы сохранить расположение показателей в его утвержденной форме ( т.е. в порядке, аналогичном дополнению обычного счета-фактуры ).
Аналогичное правило действует при оформлении УПД (УКД) в электронном виде в части, относящейся к счету-фактуре (в данном случае используются утвержденный порядок выставления и формат обычного счета-фактуры , а также правила его дополнения ).
В части, относящейся к первичным учетным документам , стороны договора вправе самостоятельно согласовывать порядок расположения и размерность реквизитов, в том числе при оформлении документа в электронном виде.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-15/22619 от 23 декабря 2015 г. , № ГД-4-3/10380 от 30 мая 2014 г.
При этом необходимо учитывать, что предложенные ФНС России формы УПД и УКД не ограничивают право плательщика продолжать применять действующую форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Так, организация (ИП) вправе в рамках одного договора использовать любые подтверждающие документы. Например, не препятствует применению вычета использование счета-фактуры при реализации одной партии товара и УПД для оформления операции по реализации другой партии товара в рамках одного договора поставки.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/8963 от 27 мая 2015 г. , № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. , № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
Рекомендательная форма УПД приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. (см. Образец ). При этом условиям замены счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УПД, оформленная со статусом "1". То есть та, в которой заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства (например, указаны налоговая ставка, цифровой код страны происхождения товара и т.д.).
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УПД, приведен в приложении 2 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. В частности, в него не включена операция по получению предоплаты. Соответственно, при получении предоплаты продавец (исполнитель) не вправе использовать рекомендательную форму УПД для выставления НДС покупателю , а покупатель – пользоваться правом на вычет налога с выданного аванса на основании этого документа.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в приложении 3 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС, используя рекомендательную форму УПД (со статусом документа "1"), в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г. , ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
Поскольку УПД должен содержать все обязательные реквизиты счета-фактуры, то с целью соответствия с 1 октября 2017 года рекомендательной формы УПД на бумажном носителе действующему законодательству налогоплательщику необходимо самостоятельно дополнить его показателями (см. Образец ), в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 Налогового кодекса РФ и Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/18322 от 14 сентября 2017 г. ).
При этом если одновременно с товарами приобретаются сопутствующие услуги, то их одновременное отражение в УПД не противоречит требованиям законодательства ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/17910 от 23 сентября 2016 г. ).
Составить УПД помимо бумажной формы ( приложение № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.) можно в электронном виде по формату , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.
Оптимальный вариант
С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры дополнена графой "Код вида товара", которая заполняется при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС. Кроме того, с 1 июля 2017 года форма счета-фактуры была дополнена новым обязательным реквизитом (новой строкой 8) – "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)", который заполняется при его наличии ( п. 1 ст. 1 Федерального закона № 56-ФЗ от 3 апреля 2017 г. , Постановление Правительства РФ № 625 от 25 мая 2017 г. ). Утвержденный формат УПД не содержит данные реквизиты как обязательные.
Вместе с тем, поскольку УПД должен содержать все обязательные реквизиты счета-фактуры в целях расчетов по НДС (в т. ч. для получения вычетов), то при применении его электронного формата до момента внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г. целесообразно использовать свободные информационные поля для отражения в них всех необходимых реквизитов ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/21592 от 25 октября 2017 г. ).
Законодательство не содержит норм, регулирующих порядок перехода на применение УПД в своей деятельности. То есть сделать это можно в любое время в течение года. Однако для удобства учета такой переход целесообразно производить с начала очередного налогового периода по НДС (квартала ). При этом возможность применения УПД нужно предусмотреть в учетной политике, поскольку он по своей сути является одним из первичных учетных документов, формы которых утверждаются руководителем и закрепляются в учетной политике ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 4 ПБУ 1/2008 ). Если положения учетной политики не содержат возможности применения УПД, то нужно внести соответствующее изменение (дополнение) .
Оптимальный вариант
Несмотря на то, что изменять (дополнять) учетную политику в течение года можно в ограниченном числе ситуаций и формально выпуск рекомендуемой формы УПД к ним не относится (п. 6 , 7 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.), в данном случае корректируются только формы первичных документов, приведенные в приложении к учетной политике. Такие изменения не влияют на достоверность отчетности и не требуют пересчитывать ее показатели.
Вместе с тем, если договором с контрагентом предусмотрено оформление, например, товарной накладной и счета-фактуры и дополнительное соглашение к нему о применении УПД не заключено, то организация несет риски того, что покупатель откажется принимать УПД и потребует оформления документов, предусмотренных договором.
При этом переход на использование УПД не исключает возможности применения обычных счетов-фактур и, например, товарных накладных.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25113
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.02.2018