Вопрос:
При проведении выездной налоговой проверки ИФНС правомерно ли начисляются штрафы и пени на остаток задолженности прошлых периодов на 01.01.2012 года по подоходному налогу. На какую дату начисляется штраф на неуплаченную сумму по НДФЛ. (Период проверки 01.01.12-31.12.14) на 31.12.14 или на текущую дату.
Ответ:
Относительно правомерности начисления штрафов и пеней на остаток задолженности по НДФЛ на начало проверки
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован. Суды, в основном, признают такие начисления незаконными.
За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный законодательством срок сумм НДФЛ налоговая инспекция может оштрафовать налогового агента в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей перечислению.
Подтверждение: ст. 123 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010 г., действующей с 2 сентября 2010 г., п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
Соответственно, за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ. При этом последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г.,№ 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г.,№ 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г., № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г.
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотреныст. 226 Налогового кодекса РФ. Положения ст.227, 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента может быть взыскана сумма пеней, начисленных за каждый день просрочки со следующего дня после установленного срока уплаты налога до дня его уплаты включительно (п.3, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ).
Судебная практика
Правомерно могут быть начислены пени на задолженность по НДФЛ, образовавшуюся в проверяемый период (Постановление ФАС Поволжского округа от 29 ноября 2007 по делу № А72-2703/07-16/57).
Задолженность налогового агента перед бюджетом по НДФЛ, которую инспекция включила в общую задолженность для начисления пеней, образовалась на начало проверяемого периода. Следовательно, обстоятельства, связанные с наличием такой недоимки, не относились к проверяемому периоду. Поэтому начисление пеней с этой суммы задолженности неправомерно.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 17259/11 от 29 мая 2012 г.
Суд пришел к выводу, что поскольку период, предшествовавший 01.01.2006 (начало проверяемого периода), не был охвачен выездной проверкой, инспекцией не могли быть проверены обстоятельства, касающиеся правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ за предыдущие налоговые периоды, не подлежащие проверке. Соответственно, недопустимо доначисление налога, образовавшегося как сальдо на начало периода, подлежащего проверке, а также начисление на него пени и штрафа.
Подтверждение: постановление ФАС Уральского округа № Ф09-6297/10-С2 от 19 августа 2010 г. по делу № А07-26430/2009.
Исходя из положений ст. 87, 89, 100, 101 Налогового кодекса РФ привлечение к ответственности, доначисление налога и пени возможно только на основании документально подтвержденных фактов совершения проверяемым лицом налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. Суд пришел к выводу о том, что к проверяемому периоду задолженность на начало проверяемого периода не относится. Размер суммы сальдо, период, за который сложилась данная задолженность, установленный срок уплаты не подтверждены первичными документами: ведомостями по начислению заработной платы, платежными поручениями, платежными ведомостями за период до 01.01.2003. Кроме того, ранее в отношении организации налоговые проверки по НДФЛ не проводились. При таких обстоятельствах суд признал необоснованным доначисление НДФЛ, пени, штрафа с учетом суммы сальдо.
Подтверждение: Постановление ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А73/07-2/5441 от 5 декабря 2007 г. по делу № А73-102/2007-16.
Суд отметил, что положения Налогового кодекса РФ, регулирующие проведение выездных проверок, не предусматривают включение в результаты проверок всех кредитовых сальдо, имеющихся по лицевому счету на дату начала проверяемого периода. Также не предусмотрено включение таких сальдо в результаты проверок. В связи с неправомерностью включения в оспариваемое решение недоимки по НДФЛ, также неправомерно начисление пеней за неуплату этой суммы и штрафа.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 октября 2007 г. по делу № А42-7870/2006.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Центрального округа № А35-439/2012 от 21 ноября 2012 г., № А64-4812/2011 от 27 января 2012 г., Уральского округа № Ф09-9354/12 от 12 октября 2012 г., № Ф09-7005/12 от 3 августа 2012 г., Северо-Западного округа от 21 августа 2006 г. по делу № А42-11701/04-29, от 5 июня 2008 г. по делу № А56-33211/2007.
Однако в Постановлении ФАС Уральского округа № Ф09-4941/07-С2 от 2 июля 2007 г. по делу № А50-19596/06 суд указал, что выявленная в ходе проверки сумма задолженности по НДФЛ по состоянию на начало проверяемого периода является текущей и подлежит к взысканию с налогового агента, а также соответственно пени и штраф.
Относительно даты, на которую начисляется штраф
Как уже было отмечено, за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ. При этом последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности.
Поэтому дата окончания проверяемого периода и текущая дата значения не имеют. Штраф начисляется за неперечисление НДФЛ в срок, установленный в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.08.2015