Вопрос:
По акту проверки налоговая инспекция говорит о неправомерности занижения кадастровой стоимости за 2013 г., т.к. решение суда о рыночной стоимости было 26.05.2014г. В нем четко прописано, что изменить кадастровую стоимость нужно с 2010 г., поскольку земля была приобретена в 2013 г. Организация пересчитала налог на землю с 01.01.2013г.
Правомерен ли отказ налоговой в пересчете? Существуют ли решение судов в пользу налогоплательщика?
Ответ:
Отказ налоговой инспекции правомерен. Суды придерживаются аналогичной позиции.
По общему правилу налоговая база земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяется как кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом РФ.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 390 Налогового кодекса РФ.
Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Исключение – в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Подтверждение: п. 1-3 ст. 66 Земельного кодекса РФ.
Установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта (постановление Президиума ВАС РФ № 913/11 по делу № А27-4849/2010 от 28 июня 2011г.).
Мнение Минфина и ФНС России: если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/7177 от 15 апреля 2014 г., № БС-4-11/13149 от 19 июля 2013 г. (вместе с письмом Минфина России № 03-05-04-02/27809 от 16 июля 2013 г.).
Суды, исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 913/11 от 28 июня 2011 г., приходят к выводу, что вступившее в законную силу решение суда об установлении рыночной стоимости земельного участка не подлежит применению к прошедшим налоговым периодам, поскольку не является основанием для пересчета земельного налога за налоговые периоды, предшествующие моменту вступления указанного судебного акта в законную силу (например, определение ВАС РФ № ВАС-5160/14 от 13 мая 2014 г. по делу № А03-8903/2013, определение Верховного Суда РФ № 309-КГ14-1319 от 26 сентября 2014 г. по делу № А60-30950/2013).
Суды нижестоящих инстанций также отмечают, что с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 913/11 от 28 июня 2011 г., установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется. Изменение стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.
Подтверждение: постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-13199/2014 от 19 декабря 2014 г. по делу № А03-7259/2014, Поволжского округа № Ф06-17279/2013 от 20 ноября 2014 г. по делу № А65-2825/2014, Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2014 г. по делу № А32-6324/2013, Уральского округа № Ф09-5708/14 от 6 октября 2014 г. по делу № А60-42252/2013, Центрального округа от 19 июня 2014 г. по делу № А62-5066/2013.
Актуально на дату: 30.12.2014