Каждая компания, производящая товары или оказывающая услуги, рано или поздно сталкивается с незавершённым производством. Это не обязательно связано с аварией или остановкой цикла, так как НЗП является его полноценной частью. Однако, отражение этого случая в документации может составить проблему для бухгалтеров, и данная статья поможет разобраться в тонкостях вопроса.
Что такое незавершённое производство
Незавершённое производство (НЗП) – это продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренных технологическим процессом, либо не прошедшая отдел технического контроля, то есть не готовая к реализации согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учёта. К ней также относятся неукомплектованные изделия.
Другими словами, это – прямые материальные и нематериальные затраты производства, то есть затраты, которые идут на производство конкретных видов продукции. К материальным затратам относятся:
- Сырьё, из которого изготавливаются изделия
- Вспомогательные материалы, используемые в производстве
Нематериальные затраты:
- Заработная плата рабочих
- Амортизация оборудования
- Оплата энергоснабжения цеха
В качестве примера можно рассмотреть случай, когда рабочие смены установлены на конкретные часы, и к концу рабочего дня незавершённая продукция остаётся на местах. При этом не обязательна полная остановка цикла, так как необходимо учитывать остатки на конец месяца. То есть, бухгалтер производственного отдела обязан провести инвентаризацию продукции, оставшейся в цеху на рабочих местах.
Как отразить незавершённое производство в бухгалтерском учёте
Прямые затраты отражаются с характером затрат «Производственные расходы» на счетах 20 и 23 бухгалтерского и налогового учёта. Учёт материальных затрат в НЗП ведётся в количественной и стоимостной оценке.
При этом в состав НЗП не входят:
- Общепроизводственные расходы (25 счёт бухгалтерского учёта)
- Общехозяйственные расходы (26 счёт бухгалтерского учёта)
Несмотря на то, что эти расходы распределяются на 20 счёт, они в течение всего производственного цикла сохраняют свой характер.
Стоит помнить, что учёт стоимости материалов в НЗП ведётся по средней. То есть, цена материала рассчитывается как общая стоимость, делённая на количество материала в незавершённом производстве.
При этом, учёт по сериям в НЗП возможен, но использовать его следует только в случае, если в реальности такой учёт ведётся.
Как оценить объём незавершённого производства
Существует два подхода к оценке объёма НЗП:
- Явное указание объёма НЗП в документе «Инвентаризация незавершённого производства» по факту проведения инвентаризации по итогам отчётного периода. Расчёт себестоимости списывает из НЗП затраты на выпуск за минусом данных, отражённых в вышеуказанном документе
- Неявное определение объёма НЗП как разницы производственных затрат и затрат на выпуск, где производственные затраты – это все прямые материальные затраты за период плюс остаток на начало периода. Затраты на выпуск – прямые материальные затраты, оперативно отнесённые на продукцию в документах выпуска
Оценка незавершённого производства в бухгалтерском учёте
После проведения инвентаризации необходимо каким-то образом оценить незавершённое производство. Его оценка зависит от характера производства, то есть, как калькулируется единица себестоимости:
- Исходя из фактической производственной стоимости (хорошо подходит при массовом производстве однородной продукции)
- Через прямые затраты (удобно, если при этом все накладные расходы включаются в себестоимость выпущенных товаров)
- Сколько было потрачено на сырьё и материалы (если занимают большую долю в составе себестоимости продукции)
Если выпускать единичную продукцию или заниматься выполнением работ (услуг) под заказ, то оценка НЗП не составляет сложности, так как все затраты являются НЗП пока не подписан акт сдачи-приёмки.
Оценка по фактической себестоимости
На практике это один из наиболее точных методов оценки. Однако, если для позаказного способа калькулирования его применять легко, то для массово-серийного производства это возможно только с помощью проведения инвентаризации. Это достаточно трудоёмко, поэтому гораздо чаще выбирают расчёт по нормативной или плановой себестоимости.
Оценка по плановой себестоимости
Если проводить оценку по нормативной себестоимости выпущенной продукции, то для этого необходимо знать остатки продукции на начало и конец учётного периода, а также все затраты по основному производству.
В случае непрерывного производства необходимо к остаткам НЗП на начало прибавить затраты основного производства (дебет 20 счёта) и вычесть остатки НЗП на конец периода.
Например, 100 единиц продукции было в НЗП на начало, ещё 500 было запущено в производство в течение периода, 300 оказалось выпущено, значит 300 осталось и уходит в НЗП на следующий период. Стоимость нового остатка можно определить как сумму учётной стоимости материалов и затрат на труд.
Как незавершённое производство отражается в налоговом учёте
В налоговом учёте под НЗП понимается продукция, а также работы или услуги частичной готовности, то есть, не прошедшие всех изначально предусмотренных стадий изготовления.
В это понятие также включаются работы или услуги, которые официально закончены, но ещё не приняты заказчиком.
Кроме того, к НЗП относят остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Согласно п.1 статьи 319 НК РФ, материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Например, строительная компания возводит пятиэтажный жилой дом, и на данный момент готово 2 этажа из 3-х. При этом в бухгалтерской отчётности ⅖ от будущего дохода уже признаётся выручкой. Однако, дом ещё не передан заказчику, а значит, если предусмотрена поэтапная сдача, то с точки зрения налогового учёта здание является незавершённым производством.
