Учётная политика — документ, о котором вспоминают только перед проверкой. Но именно он определяет, как компания ведёт учёт, считает налоги, формирует прибыль и защищает свои решения перед инспекцией. Рассказываем, зачем он нужен и как его составить.
Важно знать
- Учётная политика — это документ, в котором компания закрепляет способы ведения бухгалтерского и налогового учёта. Её обязана утвердить каждая организация.
- В учётной политике фиксируют выбранные варианты учёта: методы амортизации, списание запасов, создание резервов, порядок раздельного учёта НДС и другие решения, которые допускает закон.
- Документ помогает законно влиять на налоги и защищает компанию при проверке: если способ учёта прописан в УП, инспекция не вправе произвольно его менять.
- УП состоит из организационно-технического раздела, правил бухгалтерского учёта и правил налогового учёта, а также приложений: план счетов, формы документов, график документооборота и др.
- Утверждают её приказом руководителя: действующие компании — до 31 декабря на следующий год, новые — в течение 90 дней с даты регистрации.
- Корректировать учётную политику можно при изменении законодательства или условий работы бизнеса, как правило — с начала следующего года.
Учётная политика: определение, суть и зачем она нужна организации
Учётная политика (УП) — это документ, в котором компания прописывает, как ведётся бухгалтерский и налоговый учёт. Проще говоря, это правила работы для бухгалтера: как учитывать доходы и расходы, каким способом списывать материалы, как начислять амортизацию.
Закон часто разрешает выбирать из нескольких вариантов. Например, материалы можно списывать по средней стоимости или по методу ФИФО. Амортизацию — считать разными способами. Резерв по сомнительным долгам — создавать или отказаться от него. УП ничего не «придумывает». Она просто фиксирует тот способ учёта, который компания решила применять на практике из вариативностей, установленных законодательно.
Через этот документ бизнес может законно влиять на налоги. Например, создать резерв по сомнительным долгам и учитывать просроченные долги постепенно. Или применить амортизационную премию и сразу списать до 30% стоимости основного средства.
Когда правила закреплены в одном документе, в работе меньше путаницы. Бухгалтер действует по понятной схеме, а сотрудники знают, какие документы передавать и в какие сроки.
Во время налоговой проверки инспекторы запрашивают учётную политику. Если выбранный способ учёта там прописан, компания подтверждает, что действовала по установленным правилам. Если нет — налоговая может пересчитать налоги по-своему.
Нормативная база: закон 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 и Налоговый кодекс
Учётная политика должна опираться на законы. Тогда при проверке компания подтверждает, что ведёт учёт по установленным правилам.
Федеральный закон № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ — основной нормативный актдля бухучёта. В ст. 8 сказано, что каждая организация обязана утвердить учётную политику. Там же закреплены общие требования: применять выбранные способы из года в год, отражать операции полностью и вовремя. Изменить УП можно только в предусмотренных законом случаях.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» объясняет, как именно её составлять и менять. В документе прописано, как выбирать способы учёта и что делать, если в стандартах нет готового решения для конкретной ситуации.
Что требует НК РФ
Для налогового учёта действует Налоговый кодекс РФ. В ст. 313 указано, что порядок ведения налогового учёта закрепляют в УП для целей налогообложения и утверждают приказом руководителя. Если компания выбрала один из разрешённых способов, она применяет его последовательно.
По налогу на прибыль правила находятся в гл. 25 НК РФ: методы амортизации, создание резервов, амортизационная премия и другие варианты учёта расходов. По НДС действует гл. 21 НК РФ. Если компания ведёт как облагаемые, так и необлагаемые операции, в учётной политике фиксируют порядок раздельного учёта.
Что учесть на 2026 год
При подготовке УП нужно учитывать ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н). Новый стандарт меняет правила признания выручки и заменяет ПБУ 9/99.
Обязательным ФСБУ 9/2025 станет с отчётности за 2027 г. Компания может начать применять его раньше — с 01.01.2026 г. Если выбран досрочный переход, это отражают в УП.
Также многие компании в 2026 года актуализировали правила применения электронных УПД (формат 5.03) в связи с изменениями законодательства.
Из чего состоит учётная политика
Чтобы УП работала как инструкция, она должна закрывать все ключевые вопросы — от того, кто подписывает документы, до того, как считать налоги. Закон делит её содержание на три логических блока. Разберем каждый по порядку.
Организационно-технический раздел
В этом разделе описывают, как на практике устроен учёт в компании. Кто отвечает за бухгалтерию, какие документы используют и как они передаются внутри организации.
Кто ведёт бухгалтерию. В УП указывают, кто ведёт учёт: директор, штатный бухгалтер или аутсорсинговая компания. Также прописывают, кто подписывает первичные документы — накладные, акты, счета-фактуры. Если таких сотрудников несколько, их перечисляют по должностям или поимённо.
Рабочий план счетов. Есть типовой план счетов, но компания берёт из него только нужные позиции. Например, торговой фирме понадобятся счёт 41 «Товары» и 90 «Продажи». Счёт 20 «Основное производство» ей может не пригодиться. При необходимости добавляют субсчета — например, отдельно по складам или группам покупателей. Рабочий план счетов оформляют приложением к учётной политике.
Формы документов. Здесь закрепляют, по каким бланкам оформляют операции. Если используют стандартные формы, например, ТОРГ-12 или акт выполненных работ, на них просто делают ссылку. Если компания разработала свои бланки, их образцы прикладывают к УП. Если применяется ЭДО, включается соответствующий раздел и применяемые форматы документов.
Как движутся документы. В этом пункте описывают порядок передачи документов. Кто и в какие сроки сдаёт их в бухгалтерию, когда бухгалтер их проверяет и отражает в учёте. Например, сотрудники передают авансовые отчёты до 3 числа следующего месяца.
В какой программе ведут учёт. В документе указывают бухгалтерскую программу, в которой ведут учёт и формируют отчётность. Чаще всего это «1С:Бухгалтерия», но может быть и другое программное обеспечение.
Методологический раздел для бухгалтерского учёта
Это основной раздел учётной политики. Здесь компания фиксирует, как именно ведёт учёт — из тех вариантов, которые разрешает закон.
Амортизация основных средств. ФСБУ 6/2020 позволяет выбрать способ начисления амортизации:
- линейный — стоимость списывается равномерно в течение всего срока службы;
- уменьшаемого остатка — в первые годы списывается больше, потом меньше;
- пропорционально объему продукции — сумма зависит от того, насколько активно используется оборудование.
Компания выбирает один способ и применяет его постоянно. Каждый год пересматривают срок службы, ликвидационную стоимость и сам метод начисления. Если условия использования изменились, показатели корректируют.
Как списывают запасы. ФСБУ 5/2019 предусматривает три варианта списания:
- по себестоимости каждой единицы — подходит для дорогих или уникальных товаров;
- по средней себестоимости — рассчитывают среднюю цену по группе, самый популярный и простой способ;
- ФИФО — сначала списывают те запасы, которые поступили раньше. Актуален для сырья с постоянно меняющимися ценами.
От выбранного метода зависит себестоимость и прибыль. В УП указывают, какой способ применяют и к каким видам запасов.
Резервы. Если есть риск потерь, в бухучёте формируют резервы:
- резерв по сомнительным долгам — если есть вероятность, что покупатель не заплатит;
- резерв под обесценение запасов — если рыночная цена ниже себестоимости;
- оценочные обязательства — например, по оплате отпусков.
В учётной политике прописывают, как рассчитывают такие суммы и как часто пересматривают расчёты. Крупные компании обязаны создавать резервы по законодательству.
ФСБУ 9/2025 «Доходы». С отчётности за 2027 г. начнут действовать новые правила. Стандарт меняет порядок признания выручки. По долгосрочным договорам доход отражают по мере выполнения работ. В УП указывают, как определяют степень готовности — по объёму выполненных работ или по понесённым расходам.
Скидки и бонусы покупателям уменьшают выручку, а не отражаются отдельными расходами. Если размер скидки зависит от будущих условий, в документе прописывают порядок её оценки.
Если с одним контрагентом заключено несколько договоров, определяют случаи, когда их учитывают как один.
Если цена зависит от будущих событий — например, от объёма продаж или штрафов, фиксируют порядок расчёта такой переменной части.
При переходе на новый стандарт корректируют рабочий план счетов: добавляют субсчёт для начисленной, но ещё не выставленной выручки и уточняют отражение прочих доходов на счёте 91.
Методологический раздел для налогового учёта
Налоговый учёт ведут по правилам НК РФ. Они часто отличаются от бухгалтерских. В этом разделе компания закрепляет, как именно будет считать налоги.
Налог на прибыль
Как признавать доходы и расходы. НК РФ предусматривает два варианта: метод начисления и кассовый метод.
При методе начисления доход учитывают в том периоде, когда он возник, даже если деньги ещё не поступили. Расход отражают тогда, когда он связан с деятельностью, а не когда его оплатили.
Кассовый метод доступен, если выручка без НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. в квартал. В этом случае доход признают после поступления денег, а расход — после оплаты. Выбранный способ фиксируют в УП.
Амортизационная премия. Ст. 258 НК РФ позволяет сразу включить в расходы до 10% стоимости основного средства, а для объектов из 3-7 амортизационных групп — до 30%.
Это снижает налог на прибыль в периоде ввода объекта в эксплуатацию. В бухгалтерском учёте такого правила нет, поэтому возникают разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Повышающие коэффициенты. По некоторым основным средствам можно ускорить амортизацию. Например, для энергоэффективного оборудования допускается коэффициент до 2. Тогда стоимость списывается быстрее, а налог на прибыль в первые годы уменьшается.
НДС
Если компания ведёт и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, она обязана вести раздельный учёт:
- расходы делят на три группы: только для облагаемой деятельности, только для необлагаемой и смешанные;
- проверяют «правило 5%»: если расходы на необлагаемые операции составляют не более 5% от общих расходов за квартал, входной НДС по смешанным затратам можно принять к вычету полностью;
- если лимит превышен, НДС распределяют пропорционально объёму реализации.
Если есть обособленные подразделения, в УП закрепляют порядок нумерации счетов-фактур, например, с указанием кода подразделения.
Компании на спецрежимах
С 2026 г. организации на УСН учитывают расходы по правилам гл. 25 НК РФ — так же, как плательщики налога на прибыль. Это позволяет учитывать документально подтверждённые и экономически обоснованные расходы, а не только те, которые закреплены для УСН.Порядок отражения таких расходов закрепляют в учётной политике.
Также с 2026 г. действуют новые критерии освобождения от НДС. Если доход за 2025 г. не превысил 20 млн руб., в 2026 г. можно не платить НДС. При превышении лимита возникает обязанность начислять налог.
Если компания на УСН применяет стандартную ставку НДС 22%/ 10%/ 0% и совмещает облагаемые и необлагаемые операции, она ведёт раздельный учёт и прописывает его порядок в УП.
Как сформировать и утвердить учётную политику: пошаговый алгоритм
УП обычно готовят руководитель и бухгалтер. Это рабочий документ, который настраивают под конкретный бизнес.
1. Понять, как работает компания. Сначала определяют систему налогообложения и особенности деятельности.
На ОСНО в документе прописывают порядок расчёта налога на прибыль и НДС. На УСН указывают объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы» — и как учитываются расходы.
Для торговли важны правила списания товаров. Для производства — порядок учёта затрат и распределения косвенных расходов.
Проще взять типовой шаблон, доработать его,убрать всё лишнее и включить дополнительные пункты. В учётной политике остаётся только то, что относится к работе компании.
2. Выбрать способы учёта. Там, где закон предлагает несколько вариантов, нужно выбрать один. Например, определить способ списания материалов или метод начисления амортизации. В документ включают только те методы, которые компания действительно будет применять. Не стоит перечислять все возможные варианты из закона — это усложняет текст и мешает в работе.
3. Оформить документ. УП утверждают приказом руководителя. Это может быть один приказ с разделами по бухгалтерскому и налоговому учёту или два отдельных документа.
К приказу обычно прикладывают рабочий план счетов, формы собственных документов, порядок инвентаризации и график документооборота. Все приложения перечисляют в тексте приказа.
4. Подписать и начать применять. Документ подписывает руководитель. В налоговую его сдавать не нужно — он хранится в компании. После утверждения бухгалтерия и другие сотрудники работают по установленным правилам.
Сроки
Если компания продолжает работать, изменения на следующий год утверждают до 31 декабря текущего. Новые правила начинают действовать с 1 января.
Новая компания утверждает учётную политику в течение 90 дней с даты регистрации. Применяют её с момента создания бизнеса.
Каждый год принимать новый документ не требуется. УП действует до тех пор, пока в неё не внесут изменения.
УП можно дополнять при необходимости. Дополнения не прерывают срок действия УП, но вносят важные нюансы.
Образец структуры (скелет) учётной политики для ООО на ОСНО
УП можно оформить одним документом, где будут разделы по бухгалтерскому и налоговому учёту. Можно сделать два отдельных приказа. Чаще используют первый вариант — один документ с понятной структурой.
Приказ об утверждении. Документ начинается с приказа руководителя. В нём указывают:
- дату утверждения;
- с какого числа применяется учётная политика (например, с 01.01.2027 г.);
- кто отвечает за ознакомление сотрудников с документом.
1. Общие положения. В этом разделе перечисляют законы и стандарты, по которым ведётся учёт. Также указывают, что выбранные способы применяются постоянно, пока их не изменят.
2. Организация учёта. Здесь прописывают:
- кто ведёт бухгалтерию — директор, бухгалтер или аутсорсинг;
- в какой программе ведут учёт;
- как организовано движение документов внутри компании.
3. Бухгалтерский учёт. Это основной раздел. В нём закрепляют конкретные способы учёта:
- как начисляют амортизацию;
- как списывают материалы и товары;
- как формируют резервы;
- как признают доходы и расходы.
4. Налоговый учёт. В этом разделе описывают, как компания рассчитывает налоги. Эти правила могут отличаться от бухгалтерских, поэтому их прописывают отдельно.
Приложения. К учётной политике прикладывают:
- рабочий план счетов;
- формы первичных документов;
- график документооборота;
- список сотрудников с правом подписи;
- формы отчётности, если компания использует собственные бланки.
Такая структура помогает собрать документ без лишних разделов и оставить только то, что действительно нужно бизнесу.
Когда и как можно вносить изменения в учётную политику
УП можно изменить в трёх случаях:
- Изменились законы. Приняли новый стандарт или внесли поправки в НК РФ — документ приводят в соответствие новым правилам.
- Изменился сам бизнес. Например, компания открыла новое направление, выросли объёмы продаж или прежний способ учёта стал неудобным.
- Произошли серьезные изменения в работе. Реорганизация, смена собственников, открытие филиала, выход на экспорт — всё это повод пересмотреть порядок учёта.
Изменения утверждают отдельным приказом руководителя. Форма свободная. В приказе конкретно прописывают, что меняется. Например: «Пункт 5 раздела 3 изложить в новой редакции» или «Дополнить раздел 4 пунктом 4.1». Если изменения касаются приложений — рабочего плана счетов или форм документов — их также утверждают в новой редакции.
Новые правила начинают применять с 1 января следующего года. Если изменения должны работать с 2027 г., приказ подписывают до конца 2026 г. Если в законе указана конкретная дата вступления в силу, ориентируются на неё.
Каждый год заново принимать документ не нужно. Он действует до тех пор, пока не появятся основания для изменений. Если правок немного, достаточно приказа о внесении дополнений. Если изменений много, удобнее утвердить документ в новой редакции.
Часто задаваемые вопросы
Разница в задачах. Бухгалтерская учётная политика описывает, как компания ведёт учёт и готовит отчётность по Закону № 402-ФЗ и ФСБУ. Налоговая — как компания считает налоги по НК РФ: каким методом признаёт доходы и расходы, применяет ли амортизационную премию, как ведёт раздельный учёт НДС. Правила могут отличаться, поэтому бухгалтерский и налоговый учёт часто не совпадают.
Учётную политику утверждает руководитель приказом. Если компания уже работает, документ или изменения к нему принимают до 31 декабря, чтобы новые правила начали действовать с 1 января. Новая организация утверждает учётную политику в течение 90 дней после регистрации и применяет её с даты создания бизнеса.
В документ включают те способы, по которым закон даёт выбор. В бухучёте это, например, способ начисления амортизации, метод списания запасов, порядок создания резервов, правила признания доходов и расходов. В налоговом учёте — метод признания доходов и расходов (начисления или кассовый), применение амортизационной премии, порядок раздельного учёта НДС.
Готовый шаблон без изменений не подойдёт. Учётная политика зависит от системы налогообложения, вида деятельности и структуры бизнеса. Шаблон можно взять за основу, но его нужно адаптировать под конкретную компанию. Иначе документ будет формальным и не поможет при проверке.
Документ меняют, если изменилось законодательство или компания выбрала другой способ учёта. Например, при переходе на новый стандарт или при изменении порядка раздельного учёта НДС. Если законы и порядок работы не менялись, ежегодно переписывать учётную политику не нужно.
Отсутствие учётной политики — нарушение требований Закона № 402-ФЗ. При проверке инспекция может не принять выбранные способы учёта и пересчитать налоги по своему усмотрению. Это приводит к доначислениям, пеням и штрафам. Кроме того, без понятных правил в учёте чаще возникают ошибки и путаница.
