Вопрос:
Компания на УСН (доходы) в октября 2014 приняла на работу гражданку Украины, находящуюся на территории РФ с августа 2014. При налогообложении ее доходов в октябре, ноябре и декабре применяли ставку 13 %, вместо положенных 30 %, т.к. на территории РФ она находится менее 183 дней.
Как исправить данную ошибку в январе 2015?
Ответ:
Относительно исправления ошибки и возможности доудержать НДФЛ
Ситуация, когда налоговом агенту необходимо удержать из доходов работника дополнительную сумму НДФЛ, может возникнуть, например:
– при утрате работником статуса налогового резидента;
– в случае ошибки при расчете НДФЛ;
– если работник предоставил недостоверные сведения (например, о сумме дохода, полученного у предыдущего работодателя).
В этом случае у налогового агента возникает необходимость пересчитать НДФЛ с доходов работника, источником выплаты которых он являлся, с начала налогового периода (календарного года). В результате пересчета может понадобиться удержать дополнительную сумму налога из дохода работника. При этом следует учитывать, что максимальный размер удерживаемого НДФЛ не может превышать 50 процентов от суммы выплаты ( абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Если налоговый агент не смог в полном объеме удержать налог, то он обязан письменно сообщить об этом получателю дохода и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
До момента подачи в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ (справки по форме 2-НДФЛ с признаком "2") налоговый агент обязан удерживать ранее не удержанные суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику.
После письменного сообщения налогового агента (в установленный срок) работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на работника, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/7337 от 12 марта 2013 г. , УФНС России по г. Москве № 20-15/054375 от 31 мая 2013 г.
Оптимальный вариант
Порядок отражения доудержанных сумм НДФЛ (из доходов следующего налогового периода) в справке по форме 2-НДФЛ, которую налоговый агент представляет с признаком "2" (по доходам, с которых не смог удержать налог) и с признаком "1" (по доходам, выплаченным в прошлом налоговом периоде), в законодательстве не урегулирован. В связи с этим налоговому агенту, у которого сохраняется возможность удерживать налог в следующем году, целесообразно прекратить свою обязанность по удержанию НДФЛ в рассматриваемой ситуации в кратчайшие сроки (подав сообщение о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ с признаком "2" в первый рабочий день по окончании соответствующего налогового периода (календарного года)).
Пример
В ООО "Бета" 1 января 2013 года принята на работу на должность кассира Н.И. Краснова с окладом 10 000 руб. Работница имеет двоих детей.
На момент получения дохода (последнее число месяца, за который начисляется зарплата) в период с января по июнь 2013 года Н.И. Краснова признавалась резидентом России. Соответственно, НДФЛ с ее доходов организация удерживала по ставке 13 процентов, при этом ей предоставлялись стандартные налоговые вычеты на детей.
Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Н.И. Красновой за январь – июнь 2013 года, составила 5616 руб. ((10 000 руб. × 6 мес. – 2800 руб. × 6 мес.) × 13%).
В июле 2013 года работница утратила статус резидента. Соответственно, НДФЛ с ее доходов нужно пересчитать с начала налогового периода (года) по ставке 30 процентов. Кроме того, в этом случае стандартные налоговые вычеты не применяются. То есть ежемесячно с доходов Н.И. Красновой нужно было удерживать НДФЛ в размере 3000 руб. (10 000 руб. × 30%). Следовательно, за шесть месяцев работы подлежащая удержанию сумма налога составила 18 000 руб. (3000 руб./мес. × 6 мес.).
Таким образом, организация должна доудержать из доходов дополнительную сумму налога в размере 12 384 руб. (18 000 руб. – 5616 руб.) при последующих выплатах в пользу работницы. При этом нужно учитывать, что организация вправе удержать не более 50 процентов от суммы выплаты.
При выплате зарплаты за июль и последующие месяцы до окончания календарного года организация будет удерживать НДФЛ в размере 5000 руб. (10 000 руб. × 50%), из них 3000 руб. – в счет уплаты НДФЛ за текущий месяц и 2000 руб. – в счет задолженности работницы перед организацией.
В итоге на конец 2013 года организация не сможет удержать из доходов Н.И. Красновой налог в сумме 384 руб.
9 января 2014 года (в первый рабочий день) организация подает в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" (никаких доходов в этот день организация работнице не начисляет). С этого момента обязанность организации по удержанию налога в размере 384 руб. прекращается.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14373.
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить поформе 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" (абз. 5 разд. II Рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2" аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1" . Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачен доход гражданину, и письменного сообщения получателю дохода и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на гражданина, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается ( п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г. ).
Пример
ООО "Бета" заключило с П.Д. Павловым (резидентом) гражданско-правовой договор на выполнение работ. По договору оплата выполненной работы производится продукцией организации. В ноябре 2013 года организация в счет оплаты работы выдала работнику готовую продукцию на сумму 12 000 руб. К выполнению иных работ П.Д. Павлов не привлекался, выплаты в его пользу организация не производила. В связи с этим у организации возникла обязанность в установленный срок уведомить налоговую инспекцию и гражданина о невозможности удержать НДФЛ.
Справка по форме 2-НДФЛ с признаком "2" в отношении П.Д. Павлова за 2013 год была заполнена следующим образом (см.Образец).
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. ).
Порядок (способы) представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ и сведений о доходах, которые подаются по итогам года, утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-3/576 от 16 сентября 2011 г.
За непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛпредусмотрена ответственность .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16166.
Относительно ответственности за нарушение сроков перечисления НДФЛ и начисления пеней
Предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ (за неисполнение обязанностей налогового агента).
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ . Положения ст. 227, 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.
Мнение Минфина России: за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) НДФЛ налоговая инспекция может начислить организации (индивидуальному предпринимателю) пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ ). Они начисляются в целом по налоговому агенту с учетом даты получения дохода каждым гражданином, которому производились выплаты, а также сроков удержания НДФЛ с таких выплат.
Подтверждение: ст. 75 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "2-ндфл" "ответственность налоговый агент":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3625;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17483.
Актуально на дату: 14.01.2015