Вопрос:
Дивиденды выплачены 30.12.2016 г., а НДФЛ с них уплачен 10.03.2017 года до срока сдачи 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Должна ли эта сумма НДФЛ (уплаченная 10.03.17г. за 30.12.16г.) отражаться в годовой форме сотрудника 2-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ.
Ответ:
По общему правилу информация о полученных работником доходах , в том числе в виде дивидендов, с суммы которых был рассчитан и удержан НДФЛ, отражается:
– в расчете по форме 6-НДФЛ ;
– в сведениях о доходах граждан по форме 2-НДФЛ (ст. 226 , 230 Налогового кодекса РФ).
Однако налоговые агенты, признаваемые таковыми по ст. 226.1 Налогового кодекса РФ , должны представить сведения о доходах (в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ), с которых был удержан НДФЛ, о получателях такого дохода (при наличии соответствующей информации) и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период (календарный год), по форме , в составе , в порядке и в сроки , предусмотренные для налоговых агентов по налогу на прибыль , в составе декларации по налогу на прибыль ( п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ ). В частности, заполнив титульный лист (лист 01) и приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.
Данный приказ действует с 28 декабря 2016 года ( п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г. ). Соответственно, сведения о выплаченных в 2016 году доходах (в виде дивидендов по акциям российских организаций) налоговый агент должен представить по новой форме приложения № 2 налоговой декларации, утвержденной этим приказом ( Решение ВАС РФ № ВАС-8096/11 от 28 июля 2011 г. , Информация ФНС России от 2 ноября 2016 г. ).
Исключение: в приложение № 2 к декларации не включаются дивиденды, которые после выплаты (перечисления) акционеру были возращены налоговому агенту ( письмо ФНС России № БС-4-11/12129 от 6 июля 2016 г. ).
Вместе с тем это не отменяет обязанности налогового агента представить в налоговую инспекцию и расчет 6-НДФЛ с обобщенной информацией о выплаченных дивидендах.
В то же время дублировать сведения о выплате дивидендов по акциям АО в справке по форме 2-НДФЛ, как правило, не требуется. Исключение составляют, например, ситуации, когда налоговый агент обязан:
– выдать гражданину справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога ( п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ );
– сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать с дивидендов налог. Поскольку на текущий момент установленной формы для такого сообщения нет, то в целях информирования налогового ведомства рекомендуется использовать справку по форме 2-НДФЛ ( п. 5 ст. 226 , п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Присваивать единый номер при заполнении формы 2-НДФЛ и приложения № 2 к декларации, представляемых в отношении одного гражданина (участника), не обязательно. Указанные справки могут иметь свои порядковые номера.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/38042 от 1 июля 2015 г. , № 03-04-06/4019 от 2 февраля 2015 г. , № 03-04-07/3263 от 29 января 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/1443 от 2 февраля 2015 г. ), ФНС России № ГД-4-3/7239 от 27 апреля 2015 г. , № ГД-4-3/11868 от 20 июня 2014 г.
Относительно справки по форме 2-НДФЛ
Поскольку НДФЛ был перечислен в бюджет до сдачи справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год, то сумму налога нужно отразить в поле «Сумма налога перечисленная" справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год.
В поле "Месяц" раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца года, в котором доход был начислен и фактически получен работником (гражданином), при этом дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ (например, "11" – если работнику в ноябре было выплачено пособие по листку нетрудоспособности за октябрь или вознаграждение по гражданско-правовому договору по акту выполненных работ, подписанному в сентябре) (письма ФНС России № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-3-11/4922 от 21 октября 2016 г. ).
В поле "Общая сумма дохода" раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ отражают общую сумму начисленного и фактически полученного дохода работником (гражданином) по итогам года (без учета налоговых вычетов). Данная сумма получается путем сложения сумм, указанных в разделе 3 справки .
Датой получения дохода в виде дивидендов для целей НДФЛ признаётся день фактической выплаты дивидендов (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Датой удержания дохода в виде дивидендов признаётся также день выплаты этих дивидендов ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В поле "Сумма налога исчисленная" справки по форме 2-НДФЛ следует указывать общую сумму НДФЛ за год, рассчитанного по соответствующей ставке. Если справка подается с признаком "2", то в данном поле нужно привести сумму НДФЛ – рассчитанную, но не удержанную.
В поле "Сумма налога удержанная" справки по форме 2-НДФЛ следует указывать общую сумму НДФЛ, удержанного за год по соответствующей ставке.
В поле "Сумма налога перечисленная" справки по форме 2-НДФЛ следует указывать общую сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке. При этом в данную сумму включается, например, в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. (его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ)).
Однако если, например, зарплата за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года ( даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию ), то удержанный с ее суммы налог подлежит отражению в справке за период, в котором она была фактически выплачена ( письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. ).
В аналогичном порядке отражаются суммы самого дохода в разделе 3 справки.
Вывод :
Суммы дивидендов, выплаченных в 2016 году (30 декабря 2016 года), для целей расчёта НДФЛ считаются полученными (как доходы) в 2016 году — в день их выплаты (30 декабря 2016 года). НДФЛ с дивидендов, таким образом, исчислен и удержан также в 2016 году, что также отразится в справке 2-НДФЛ за 2016 год.
А поскольку НДФЛ был перечислен в бюджет до сдачи справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год, то его сумму нужно отразить и в поле «Сумма налога перечисленная" справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19670 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19669 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23165 .
Относительно раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ
В рассматриваемой ситуации дивиденды и НДФЛ с них в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год отражать не нужно. А в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно указать, в частности: по строке 100 — 30.12.2016, по строке 110 — 30.12.2016, по стр. 120 — 09.01.2017.
Дата фактической уплаты НДФЛ в бюджет в расчёте по форме 6-НДФЛ не отражается (эти данные имеются у налоговой инспекции в карточках расчетов с бюджетом).
При этом раздел 1 в отношении дивидендов нужно заполнить в расчете за 2016 год (строки 020, 025, 040, 045, 070).
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ), и в нём необходимо указать, в частности:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ).
Датой получения дохода в виде дивидендов для целей НДФЛ признаётся день фактической выплаты дивидендов (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Датой удержания дохода в виде дивидендов признаётся также день выплаты этих дивидендов ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Датой уплаты (перечисления в бюджет) НДФЛ (крайней датой) в этом случае признаётся день, следующий за днём выплаты дивидендов ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, поскольку дивиденды выплачены 30 декабря 2016 года, доход для целей НДФЛ возник (фактически получен) 30 декабря 2016 года, в этот же день организация должна удержать налог. Крайний срок для уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет — 9 января 2017 года (с учётом нерабочих выходных и праздничных дней).
В этом случае, как и в любом другом с "переходящей" выплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (письма ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. , № БС-4-11/1373 от 27 января 2017 г. ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации дивиденды в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год отражать не нужно. А в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно указать, в частности: по строке 100 — 30.12.2016, по строке 110 — 30.12.2016, по стр. 120 — 09.01.2017.
При этом раздел 1 в отношении дивидендов нужно заполнить в расчете за 2016 год (строки 020, 025, 040, 045, 070).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21942 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.03.2017