Вопрос:
При заполнении с/ф с межценовой разницей у покупателя будет какая сумма НДС? Скажите есть ли арбитражная практика по такому учету?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан в отношении вычета суммы НДС у покупателя.
Покупатель принимает к вычету сумму НДС, рассчитанную с межценовой разницы.
Заполнять счет-фактуру продавцу нужно с учетом следующих особенностей:
– в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего" указывается межценовая разница с учетом НДС;
– в графе 7 "Налоговая ставка" указывается расчетная ставка налога (10/110 или 18/118) с отметкой "с межценовой разницы";
– в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" отражается сумма налога, рассчитанная как произведение показателя, указанного в графе 5, и расчетной ставки налога, приведенной в графе 7;
– в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего" указывается стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Подтверждение: пп. "д", "ж"-"и" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.,п. 4 ст. 154, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 03-1-03/1114/13 от 28 июня 2005 г. (в части заполнения счета-фактуры прежней формы) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Вывод: в счете-фактуре указывается межценовая разница и сумма налога, рассчитанная с нее. Именно ее покупатель и принимает к вычету.
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а такженалоговые агенты в определенных случаях.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1") ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
НДС предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), т.е. сверх цены, по ставке 18 или 10% (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Поэтому, строго говоря, НДС, исчисляемый продавцом по расчетной ставке, не является предъявленным покупателю (кроме ситуации с предоплатой). Отметим, что и в пп. "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры НДС, исчисленный по расчетной ставке, отделен от НДС, предъявляемого покупателю.
В то же время в п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что при внутрироссийских приобретениях вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, т.е. НДС, не отвечающий определению "предъявленного", к вычету не принимается. В связи с этим налоговые органы могут возражать против вычета покупателем НДС, исчисленного продавцом по расчетной ставке. Хотя нормативно урегулирована лишь одна ситуация, когда такой вычет невозможен, – уплата сумм, предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса РФ, по которым уплатившая их сторона не получает счета-фактуры, поскольку он составляется получателем в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж). Операции, указанные в ст. 155 Налогового кодекса РФ, не упоминаются (как и операции, указанные в п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, когда НДС тоже исчисляется с межценовой разницы).
Кроме того, о возможности вычета такого НДС напрямую говорилось в Письмах УМНС России по г. Москве № 24-11/65554 от 12 октября 2004 г. и № 24-11/2326 от 17января 2002 г., относящихся к начальному периоду применения гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Мнение судов: покупатель вправе принять к вычету НДС, исчисленный по расчетной ставке с межценовой разницы.
Подтверждение: Постановления Президиума ВАС РФ № 6889/11 от 08 ноября 2011 г., ФАС СКО № А53-34190/2012 от 17июля 2013 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
В счете-фактуре указывается межценовая разница и сумма налога, рассчитанная с нее. Именно ее покупатель и принимает к вычету. Т.е покупатель ставит себе только сумму НДС с межценовой разницы а не с полной стоимости товара? И если покупатель в дальнейшем продает товар, то у него возникает обязательство уплаты полного НДС или он так же может применить при продаже расчет межценовой разницы?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация - продавец закупает у населения сельхозпродукцию, которая включена в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 383 от 16 мая 2001 г. с целью последующей перепродажи.
Продавец должен исчислить НДС с межценовой разницы (при выполнении необходимых условий). Покупатель, который применяет ОСНО, и является плательщиком НДС, вправе принять к вычету этот НДС (при соблюдении всех условий для вычета). В дальнейшем, если покупатель реализует приобретенный товар, он начисляет НДС в общем порядке, с общей суммы реализации, так как условия применения п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ уже не выполняются.
Начислять НДС при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения нужно с разницы между ценой реализации, определенной с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ , и ценой приобретения сельхозпродукции, если одновременно выполняются следующие условия:
– закупки сельхозпродукции и продуктов ее переработки производятся у граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
– закупаемая продукция включена в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 383 от 16 мая 2001 г.
При этом использовать необходимо расчетную ставку НДС 10/110 или 18/118. При подсчете НДС удобно пользоваться формулой:
| ( | Цена реализации сельхозпродукции (продуктов ее переработки) с НДС | – | Цена приобретения сельхозпродукции (продуктов ее переработки) | ) | × | 10/110 (18/118) | = | Сумма НДС, которую нужно начислить |
Если не выполняется какое-либо из условий, необходимых для применения особого порядка определения налоговой базы, то НДС рассчитывается с общей суммы выручки от реализации сельхозпродукции по ставке 10 (18) процентов.
Подтверждение: п. 1 , 4 ст. 154, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-11/234 от 7 декабря 2006 г.
Право организации на применение ставки 10 процентов (110/10) устанавливается на основании Перечня , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. ( п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: продавец должен исчислить НДС с межценовой разницы только при выполнении необходимых условий. Покупатель, который применяет ОСНО, и является плательщиком НДС, вправе принять к вычету этот НДС (при соблюдении всех условий для вычета). В дальнейшем, если покупатель реализует приобретенный товар, он начисляет НДС в общем порядке, с общей суммы реализации, так как условия применения п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ уже не выполняются.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 07.11.2016
