Вопрос:
Компания (ОСНО) приобрела за рубежом (Китай) товар и ввезла его на территорию РФ. Таможенная декларация на товары от 01 июня 2015 года, НДС на ввозимые товары оплачен 27 мая 2015 года. НДС, уплаченный при импорте, мы намереваемся принять к вычету.
Вопрос - в декларации НДС за какой квартал (2 или 3) нам нужно отразить сумму НДС, уплаченного при импорте, по строке 180 раздела 3 ?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС;
– товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
– все условия для применения вычета (включая оприходование товара) наступили во 2 квартале 2015г.
Принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет:
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа) ( письмо Минфина России № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г.);
– платежный документ, подтверждающий уплату налога.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом важно, чтобы товары были признаны принятыми на учет, то есть:
– право собственности на них перешло к покупателю;
– товары поступили на склад, так как товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г., № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г.).
Указанный порядок применяется и в отношении вычета НДС по товарам, ввезенным на территорию России по соглашению об отступном в рамках исполнения обязательств по договору займа денежных средств ( письмо Минфина России № 03-07-08/155 от 19 июня 2012 г.).
При этом налогоплательщик имеет также право перенести вычет по НДС на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, ввезенных на территорию России.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п.1,1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ,абз. 2 пп. "е", абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения подобного действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза, письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г.,№ 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров ( письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г. );
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств ( письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г. ).
Нельзя принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, если:
– не соблюдаются условия для его применения;
– импортер не является плательщиком этого налога.
Так, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС;
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товара на учет);
– НДС на таможне не уплачен;
– отсутствуют таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы , подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171,п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ,абз. 2 пп. "е", абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В ряде случаев НДС, не принятый к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию России, нужно включить в стоимость приобретения . Это нужно сделать:
– если приобретенные товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения – ст. 149 Налогового кодекса РФ), или операциях, которые не признаются объектом налогообложения ( ст. 146 Налогового кодекса РФ);
– если товары приобретены импортером, который освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ, или организацией (индивидуальным предпринимателем), не являющейся плательщиком НДС.
Подтверждение: п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Например, импортеры, применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету суммы налога, уплаченные на таможне, они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Данные суммы НДС такие импортеры учитывают:
– в стоимости ввезенных товаров – плательщики УСН, которыеплатят единый налог с доходов, а такжеплательщики ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.);
– в расходах, уменьшающих налоговую базу, – плательщики УСН, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, а такжеплательщики ЕСХН (пп.11,22 п. 1 ст. 346.16,пп. 11 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ,пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г. (в части учета НДС, уплаченного при импорте товаров, при расчете единого налога при УСН)).
Вывод: в случае выполнения всех условий для применения вычета НДС, уплаченного на таможне в мае 2015 г., во 2 квартале, отразить его в декларации по налогу можно, как во втором квартале 2015 г., так и в любом другом налоговом периоде (в том числе в третьем квартале 2015 г.) входящем в соответствующий трехлетний срок.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержатся в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "импорт вычет НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17900 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18430
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 09.06.2015