Вопрос:
Организация получила аванс от заказчика за 1 кв 2015 г. Счет-фактура на него не выставлена. Обязана ли организация уплатить НДС?
Ответ:
Обязана. Не выставление счета-фактуры не освобождает организацию от уплаты НДС с аванса.
Начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ , оказанных услуг), передачи имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). В этом случае в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налог должен быть начислен повторно, а сумма НДС, ранее начисленная с предоплаты, в тот же момент принимается к вычету ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В ряде случаев начислять НДС на сумму полученного аванса не нужно . Например, если получена предоплата в счет последующей отгрузки товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения ( п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Не нужно начислять в следующих случаях:
– аванс получен производителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, который воспользовался правом начислять НДС исключительно на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( абз. 3 п. 1 ст. 154 , п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов (например, при экспорте товаров) ( абз. 4 п. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 164 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/293 от 15 октября 2012 г. );
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые освобождены от налогообложения НДС ( абз. 5 п. 1 ст. 154 , ст. 149 , 150 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС (ст. 145 , 145.1 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не являются объектом налогообложения НДС (п. 1 , 2 ст. 146, ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен по прочим операциям, моментом определения налоговой базы по которым не является день оплаты, например, аванс получен в счет предстоящей поставки товаров, переданных продавцом на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства ( п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При этом производители товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев при получении предоплаты имеют право не начислять НДС с ее суммы при одновременном соблюдении следующих условий:
– производимые товары (работы, услуги) указаны в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006 г.;
– производитель ведет раздельный учет в отношении операций с длительным производственным циклом и других операций, а также раздельный учет сумм входного НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам), используемым в операциях по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операциях;
– производитель представляет в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по НДС за налоговый период (квартал), в котором получена предоплата, контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера) и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования изготовителя. Данный документ выдается Минпромторгом России в соответствии с Административным регламентом , утв. Приказом Минпромторга России № 750 от 7 июня 2012 г. ( п. 2 Постановления Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006 г. ).
Если какое-либо из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным производственным циклом нужно начислять на общих основаниях. Например, если предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), – в другом, отсрочка по начислению НДС не предоставляется.
Подтверждение: п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № КЕ-4-3/65 от 12 января 2011 г. (в части выдачи документа о длительности производственного цикла в соответствии с прежнем порядком) – его выводы верны и в период применения Административного регламента , утв. Приказом Минпромторга России № 750 от 7 июня 2012 г.
Вывод: в общем случае при получении аванса организация-плательщик должна начислить НДС.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ндс аванс":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14152
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14317
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация должна выписать счет-фактуру. Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения оплаты (частичной оплаты) .
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: если в течение пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец отгрузил в счет нее товары (выполнил работы, оказал услуги), выставлять счет-фактуру на сумму полученного аванса не нужно. Положения налогового законодательства в данном случае не нарушаются.
Подтверждение: письма № 03-07-14/99 от 12 октября 2011 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Более того, Президиум ВАС РФ в Постановлении № 10022/08 от 10 марта 2009 г. указал, что платеж, поступивший организации в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, нельзя считать авансовым для целей расчета НДС. Налоговая база по НДС определяется по итогам (по окончании) налогового периода (квартала), поэтому в его рамках не имеет значения, какое из событий произошло раньше – отгрузка или поступление оплаты: налог можно начислить один раз ( п. 1 ст. 54 , ст. 163 , 153 Налогового кодекса РФ).
Мнение ФНС России: в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) организация обязана выставить счет-фактуру на ее сумму независимо от того, когда произойдет встречная отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату: либо на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет такой оплаты налоговая база рассчитывается еще раз ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). Никаких исключений в отношении случая, когда оба эти события происходят в одном налоговом периоде (квартале), Налоговый кодекс РФ не предусматривает. При этом ранее начисленный налог с предоплаты можно принять к вычету ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г. , № КЕ-3-3/354 от 15 февраля 2011 г.
Беспроблемный вариант
При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации целесообразно выставлять счет-фактуру независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть счет-фактуру нужно выставить дважды: при получении аванса и на дату отгрузки.
Не выставляется счет-фактура, если предоплата получена:
– по операциям лиц, которые освобождены от обязанностей плательщика НДС ;
– в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, если производитель воспользовался правом начислять НДС исключительно на дату их отгрузки (выполнения, оказания) ;
– по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (например, экспорт товаров);
– по операциям, которые освобождены от налогообложения НДС ;
– от лиц, которые не являются плательщиками НДС , – при наличии письменного соглашения с ними . К таким лицам, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН).
Подтверждение: абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 1 п. 3 ст. 169 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/13808 от 16 марта 2015 г.
Кроме того, не нужно оформлять счет-фактуру в прочих случаях, когда с полученного аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно начислять НДС .
Cпорный момент: выставление счета-фактуры на аванс, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет которого произошла в течение пяти дней после его поступления .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ндс аванс":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10939
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18811
Общий вывод: отсутствие счета-фактуры не освобождает организацию от обязанности начислить НДС с аванса.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 09.06.2015