ООО на ОСНО (начисления). Мы являемся экспортерами товара ( в т.ч. и сырьевого) в Казахстан (импортируем товар из Финляндии). В учетной политике прописано: 4.1. В связи с невозможностью прямого отнесения сумм входного НДС к экспортной деятельности на момент принятия к учету поступивших работ, услуг, сырья и материалов, принимать к вычету входной НДС в полном объеме.
4.2. По итогам налогового периода (квартала) восстанавливать принятый ранее к вычету входной НДС при наличии реализации на экспорт в следующем порядке:
- с прямых расходов в отношении конкретной экспортной операции – в полном объеме;
- с косвенных расходов (общехозяйственных) – пропорционально долям выручки по операциям, облагаемым по ставке 18% и 0% (без учета сумм НДС) за налоговый период (квартал) в целом.
4.3. При подтверждении правомерности применении ставки 0%, восстановленный НДС принимается к вычету.
Вопрос: Реализация на экспорт осуществлена 02.10.2017г.. НДС, уплаченный таможне за реализованный товар, при ввозе в августе 2017года к вычету еще не принят (будет принят в 4 квартале 2017г.) . В декабре 2017года собран полный пакет для подтверждения ставки 0% Какова последовательность действий?
1. Входной НДС (таможенный) принимаем в вычету в общем порядке (августовский).
2. При экспорте восстанавливаем принятый к вычету НДС (ставка 0%) по ГТД и услугам.
3. Т.К. полный пакет документов, подтверждающий ставку 0% собран в этом же квартале опять принимаем восстановленный ранее НДС к вычету?
Как эти операции будут отражены в книгах Покупок и Продаж? Или как правильно отразить эти операции в учете?
Ответ:
Относительно момента принятия к вычету входного налога
Входной НДС, относящийся к сырьевым товарам нужно принять к вычету в момент определения налоговой базы. В данном случае документы, подтверждающие экспорт собраны в 4 квартале 2017г. Соответственно входной НДС нужно отразить в декларации за 4 квартал 2017 г. При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. В данном случае до момента определения налоговой базы организация входной НДС по импорту к вычету не принимала, значит его восстанавливать не нужно. Входной НДС по косвенным (общехозяйственным) расходам, который был принят к вычету нужно восстановить в части, которая приходится на сырьевой экспорт. Регистрировать нужно по мере возникновения права на вычет.
Для экспорта несырьевых товаров действуют иные правила. Входной НДС, относящийся к экспорту несырьевых товаров, принимается к вычету в общем порядке, ждать подтверждения нулевой ставки не нужно. Соответственно в этом случае восстанавливать ничего не нужно.
Момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Например, к несырьевым относятся товары товарных групп 38 , 84 и 94 ТН ВЭД (письма Минфина России № 03-07-08/42222 от 4 июля 2017 г. , № 03-07-08/42398 от 4 июля 2017 г. ). При этом суммы входного налога в этом случае отражаются в разделе 3 налоговой декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС ( письмо ФНС России № СД-4-3/22102 от 31 октября 2017 г. ).
Также общий порядок принятия входного НДС к вычету применяется в случае, когда налогоплательщик в отношении реализации товаров на экспорт и (или) выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных пп. 2.1-2.5 , 2.7 , 2.8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, отказался от применения ставки 0 процентов. Порядок такого отказа установлен п. 7 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
В отношении экспорта сырьевых товаров действует иной порядок применения вычета. Принять к вычету в этом случае можно в момент определения налоговой базы (в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
К сырьевым товарам относятся:
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
– драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
При этом коды видов данных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ. До настоящего времени соответствующее постановление Правительства РФ не принято. Поэтому налогоплательщики вынуждены самостоятельно определять, считается конкретный товар сырьевым или нет, опираясь на коды ТН ВЭД . Например, электроэнергии соответствует код 271600000 из группы 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные", которая включена в раздел V "Минеральные продукты". А значит, до появления соответствующего постановления Правительства РФ электроэнергию следует относить к сырьевым товарам.
Подтверждение: п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/9082 от 16 мая 2017 г.
Налоговая база по экспортным операциям по реализации сырьевых товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов . Если подтверждающие применение ставки 0 процентов документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. Подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ ).
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы. В частности, восстанавливается налог:
– по экспортированным сырьевым товарам для перепродажи, по которым налог был принят к вычету при их принятии на учет;
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для производства и реализации экспортированных сырьевых товаров.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта (отгрузка – если товар экспортируется в государства – члены ЕАЭС).
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных сырьевых товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/44529 от 13 июля 2017 г.
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров (несырьевых или сырьевых) в государства – члены ЕАЭС (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (п. 3 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Вывод: принять к вычету входной НДС при экспорте:
– несырьевых товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) или в случае отказа от применения ставки 0 процентов можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– сырьевых товаров можно либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов, либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
В отношении экспорта сырьевых товаров право на перенос вычета на любые последующие три года , установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г. ).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом сырьевых товаров на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета ), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России № 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г. , № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Если впоследствии (по истечении 180 дней) налогоплательщик соберет пакет подтверждающих документов, он сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислил и уплатил в бюджет по неподтвержденному экспорту (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС). Сделать это нужно:
– путем подачи декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов;
– не позднее трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Вывод: входной НДС, относящийся к сырьевым товарам нужно принять к вычету в момент определения налоговой базы. В данном случае документы, подтверждающие экспорт собраны в 4 квартале 2017г. Соответственно входной НДС нужно отразить в декларации за 4 квартал 2017 г. При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. В данном случае до момента определения налоговой базы организация входной НДС по импорту к вычету не принимала, значит его восстанавливать не нужно. Входной НДС по косвенным (общехозяйственным) расходам, который был принят к вычету нужно восстановить в части, которая приходится на сырьевой экспорт. Регистрировать нужно по мере возникновения права на вычет.
Для экспорта несырьевых товаров действуют иные правила. Входной НДС, относящийся к экспорту несырьевых товаров, принимается к вычету в общем порядке, ждать подтверждения нулевой ставки не нужно. Соответственно в этом случае восстанавливать ничего не нужно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27148
Относительно заполнения книги покупок
Документы, подтверждающие право на вычет импортного НДС со стоимости сырьевых товаров, реализованных на экспорт, нужно зарегистрировать в книге покупок на дату определения налоговой базы по экспорту.
Для несырьевых товаров счета-фактуры на вычет входного НДС регистрируются в общем порядке.
Правила ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусматривают специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам, приобретенным для экспортных операций. Общие правила предполагают регистрацию счета-фактуры, переданного продавцом (исполнителем), по мере возникновения права на налоговые вычеты ( п. 2 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Оформлять счет-фактуру при ввозе импортного товара не требуется. Поэтому в книге покупок нужно зарегистрировать документы, подтверждающие факт уплаты импортного НДС на таможне.
Право на вычет импортного НДС подтверждают:
– таможенная декларация на бумажном носителе (копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа). При этом одновременное их представление с декларацией по НДС для подтверждения правомерности вычета Налоговым кодексом РФ не предусмотрено;
– платежный документ, подтверждающий уплату налога таможне.
Документами, подтверждающими фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету, могут являться:
– подтверждение по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г., выданное таможней по запросу импортера;
– отчет по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г., в случае уплаты НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне.
Подтверждение: п. 5 ст. 48 Таможенного кодекса ЕАЭС , ч. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-07-08/43946 от 11 июля 2017 г. , № 03-07-08/10198 от 22 февраля 2017 г.
При импорте товаров НДС на таможне может уплатить третье лицо . В этом случае перечень документов, на основании которых у импортера возникнет право на вычет, будет иным. Помимо таможенной декларации импортеру необходимо иметь:
– договор, предусматривающий уплату сумм НДС третьим лицом;
– документы, подтверждающие уплату налога третьим лицом;
– документы, подтверждающие возмещение третьему лицу ранее уплаченных им сумм НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/34569 от 15 июня 2016 г. , № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г. , № 03-07-08/297 от 26 октября 2011 г.
Вывод: документы, подтверждающие право на вычет импортного НДС со стоимости сырьевых товаров, реализованных на экспорт, нужно зарегистрировать в книге покупок на дату определения налоговой базы по экспорту.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25380
Относительно оформления книги продаж
При экспорте товаров, реализация которых облагается НДС, организация должна составить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки и зарегистрировать в книге продаж с кодом 01 на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
При совершении экспортной операции (включая поставку товаров, в т. ч. не облагаемых НДС, с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС) организация (индивидуальный предприниматель) должна выставлять счет-фактуру в общем порядке (исключение – экспорт за пределы ЕАЭС товаров, реализация которых на территории России освобождена от налогообложения).
Подтверждение: п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
В книге продаж составленные при экспорте счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Налоговое обязательство по исчислению НДС с применением налоговой ставки 0% непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по НДС, что следует из п. 2, 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
То есть зарегистрировать экспортную счет-фактуру в книге продаж нужно на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
Выставить счет-фактуру можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде . При этом если у контрагента (иностранного покупателя) нет технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в электронной форме, то российской организации – продавцу необходимо составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/42816 от 21 июля 2016 г.
Вместе с тем вместо счета-фактуры продавец вправе использовать универсальный передаточный документ (УПД), в том числе при совершении экспортных операций ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/12070 от 6 июля 2016 г. ).
В книге продаж счет-фактуру следует зарегистрировать с указанием кода вида операции 01 (перечень кодов видов операций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., письмо ФНС России № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25100
Относительно бухгалтерского учета экспортного НДС
Нужно учитывать, что факт экспорта товара в целях расчета НДС может быть подтвержден либо не подтвержден. Если экспорт (в т. ч. в страны ЕАЭС) был своевременно подтвержден , то НДС рассчитывается по ставке 0 процентов. При этом входной налог по экспортированным товарам можно принять к вычету ( абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ ) и отразить в бухучете:
– в обычном порядке в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ), – в отношении экспорта несырьевых товаров ;
– на момент определения налоговой базы – в отношении экспорта сырьевых товаров . В этом случае входной НДС отражается следующим образом.
А) Если экспорт (в т. ч. в страны ЕАЭС) был своевременно подтвержден , входной налог по экспортированным сырьевым товарам можно принять к вычету и отразить в бухучете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 субсчет "НДС, предъявленный поставщиками"