Вопрос:
Обязана ли организация выделять НДС, указанный в ЖД билетах или авиабилетах, при возмещении расходов на командировку или оплате льготного проезда до места проведения отпуска и обратно работающим в условиях крайнего севера или приравненных к ним местностям, при условии, что билеты приобретаются лично сотрудником, все расходы относятся на себестоимость? Если в товарном чеке на материалы выделен НДС, необходимо ли выделять такой НДС или стоимость материалов приходуется с учетом НДС?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– счет - фактура на приобретенные товары, работы и услуги отсутствует.
Выделять нужно.
Если организация является плательщиком НДС , то сумму входного НДС нужно:
– учитывать отдельно и предъявлять к вычету при соблюдении всех необходимых условий;
– учитывать отдельно, но при несоблюдении хотя бы одного из условий, необходимых для вычета, списывать в состав прочих расходов организации;
– учитывать в стоимости товара , если организация совершает операции, не облагаемые НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ ; совершает операции, местом реализации которых не является Россия; освобождена от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ ; совершает операции, которые не являются объектом налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 170-172 Налогового кодекса РФ , п. 11 ПБУ 10/99 .
Вывод: в общем случае, сумму НДС, предъявленную поставщиком, и в бухгалтерском и в налоговом учете организация должна учитывать отдельно.
Отразить списание входного НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в ситуации, когда налог нельзя поставить к вычету или включить в стоимость товаров (работ, услуг) нужно с использованием кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебета счета 91.2 "Прочие расходы".
При этом к счету 19 целесообразно открыть отдельный субсчет "НДС, не подлежащий вычету и включению в стоимость товаров (работ, услуг)".
Проводка в этом случае будет следующей:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– отражено списание входного НДС за счет собственных средств организации.
Подтверждение: сч. 19, 91 Инструкции к Плану счетов.
Входной НДС, который организация не вправе принимать к вычету или учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), при расчете налога на прибыль в расходы не включается (письмо Минфина России № 03-07-11/126 от 24 апреля 2007 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "входной НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-148
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-151
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11641
В общем случае для принятия российской организацией к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Исключением являются лишь расходы работника в виде оплаты проезда и найма жилья в период командировки. В этом случае основанием для вычета НДС может быть бланк строгой отчетности .
Подтверждать данные расходы нужно следующими документами:
– бланком строгой отчетности (БСО) (его копией) с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
– или счетом-фактурой с документом, подтверждающим фактическую уплату НДС (в т. ч. кассовым чеком с выделенной отдельной строкой суммой налога).
Для применения вычета на основании БСО он должен быть изготовлен в соответствии с требованиями законодательства и в обязательном порядке содержать указание на сумму НДС отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В частности, БСО, подтверждающим расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, может быть электронный билет (распечатанная маршрут/квитанция, контрольный купон на бумажном носителе – в зависимости от вида транспорта) (письма Минфина России № 03-07-11/37594 от 30 июля 2014 г. , № 03-07-11/01 от 10 января 2013 г. , № 03-07-11/07 от 12 января 2011 г. ).
Документами, подтверждающими расходы на проживание в гостинице, также могут быть соответствующие квитанции (БСО или их копии) (письмо Минфина России № 03-07-11/502 от 21 ноября 2012 г. ).
Как правило, БСО в подтверждение расходов по проезду и найму жилья получают работники (подотчетные лица), которые самостоятельно оплачивают данные расходы. Поскольку в данном случае обязанность продавца (исполнителя) по выставлению счета-фактуры считается выполненной в момент выдачи покупателю (заказчику) кассового чека или иного документа установленной формы (в т. ч. БСО) (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Если организация самостоятельно приобретает услуги по проезду и найму жилья для работников или выдает работнику доверенность на право получения счета-фактуры от имени организации при оплате данных расходов , продавец (исполнитель) услуг обязан выдать счет-фактуру, поскольку услуги будут считаться реализованными не населению (п. 6-7 ст. 168 Налогового кодекса РФ ), а организации (для использования в предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: организация вправе воспользоваться вычетом в отношении расходов на проезд в командировку на основании полученного счета-фактуры с документом, подтверждающим фактическую уплату суммы налога (в т. ч. кассовым чеком с выделенной отдельной строкой суммой НДС), либо БСО (его копии) с выделенной суммой НДС.
Подтверждение: п. 7 ст. 168 , п. 7 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-11/10861 от 3 апреля 2013 г. (в части применения вычета по НДС по расходам на наем жилья в период нахождения работника в командировке) – его выводы справедливы и в отношении расходов на проезд.
Cпорный момент: принятие к вычету НДС, если работник (подотчетное лицо) представил только кассовый чек, подтверждающий приобретение товаров (работ, услуг) , с выделенной суммой НДС.
НДС, выделенный в билете в отношении расходов на проезд к месту отпуска, организация не вправе принять к вычету.
Входной НДС принимается к вычету, если товары (работы, услуги), по которым он предъявлен, используются для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Услуги по проезду работников к месту проведения отпуска и обратно для таких операций не используются. То есть при любой из форм оплаты проезда (в виде непосредственной оплаты расходов самой организацией или компенсации расходов, понесенных работником) организация несет затраты не для своей деятельности, а в пользу работника.
Отдельно в перечне сумм, принимаемых к вычету, суммы НДС с услуг по оплате проезда работника к месту проведения отпуска и обратно не поименованы.
Вывод: суммы НДС с расходов на оплату проезда работника к месту использования отпуска и обратно вычету не подлежат.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/224 от 10 июня 2008 г. , № 03-07-11/191 от 14 мая 2008 г. , ФНС России № 3-1-11/366 от 26 мая 2009 г. (в части отсутствия основания для принятия к вычету входного НДС со стоимости билетов для проезда в отпуск работника, фактически работающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) – их выводы справедливы и при оплате организацией расходов на проезд по собственной инициативе.
Беспроблемный вариант
Суммы входного НДС с затрат по оплате проезда работника к месту использования отпуска организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, может учитывать в расходах на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 7 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/224 от 10 июня 2008 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "входной НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2092
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12956
Принять к вычету НДС, выделенный в товарном чеке нельзя. Товарный чек не является документом, на основании которого производиться вычет.
В общем случае для принятия российской организацией к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Исключением являются лишь расходы работника в виде оплаты проезда и найма жилья в период командировки. В этом случае основанием для вычета НДС может быть бланк строгой отчетности .
Однако из Налогового кодекса РФ следует еще одно правило: если подотчетное лицо приобретает товары (работы, услуги) в розничной сфере без предъявления доверенности от организации, то обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной в момент выдачи покупателю кассового чека или иного документа установленной формы (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Действует ли это положение и в отношении права на вычет покупателя, в налоговом законодательстве не разъяснено.
Мнение Минфина России, МНС России: при отсутствии счета-фактуры сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо, организация не вправе принять к вычету. Наличие кассового чека (в т. ч. кассового чека, выданного платежным терминалом) в этом случае не является достаточным основанием для его применения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/17285 от 16 апреля 2014 г. , № 03-07-11/335 от 3 августа 2010 г. , № 03-07-11/51 от 9 марта 2010 г. , МНС России № 03-1-08/1191/15 от 13 мая 2004 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: организация может принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо, при условии, что в кассовом чеке сумма налога выделена. Счет-фактура не является единственным документом, который может служить основанием для применения вычета.
Подтверждение: Постановление № 17718/07 от 13 мая 2008 г.
Беспроблемный вариант
В отсутствие счета-фактуры сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо, лучше не принимать к вычету.
Оптимальный вариант
Если отсутствует счет-фактура, сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо, организация может принять к вычету на основании кассового чека при условии, что в нем выделена сумма НДС. При возникновении спора с налоговой инспекцией аргументом в пользу данной позиции будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17718/07 от 13 мая 2008 г. , обязательны для применения арбитражными судами (п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации.
Вывод: товарный чек не является документом, на основании которого производится вычет НДС. Сумма НДС, выделенная в товарном чеке подлежит списанию в бухучете и не учитывается при расчете налога на прибыль.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2648
Актуально на дату: 20.01.2015