Вопрос:
Индивидуальный предприниматель на УСН, по договору ссуды берет во временное безвозмездное пользование недвижимое имущество у нерезидента (юрлицо) . Прошу разъяснить норму законодательства ст.161 и НК РФ, является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по НДС и обязан ли сдавать декларацию по НДС, при безвозмездном пользовании недвижимым имуществом нерезидента РФ, который не состоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика. Так как в п.5 ст.161 НК РФ не поименована операция безвозмездное пользование имуществом нерезидента РФ. Получение имущества во временное пользование не влечет для ссудополучателя на УСН каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС. Доход не выплачивается нерезиденту, налоговая база равна нулю.
Правильно ли я понимаю, что ИП (УСН) не является налоговым агентом по НДС при безвозмездном пользовании имуществом нерезидента юридического лица и не обязано сдавать декларации по НДС? Можно ли подобрать ссылки на законодательство?
Ответ:
Ответ на вопрос законодательно не урегулирован.
Российская организация (индивидуальный предприниматель), приобретающая работы (услуги), должна исполнять обязанности налогового агента по НДС при одновременном выполнении следующих условий:
– исполнителем работ (услуг) является иностранная организация, которая не состоит на налоговом учете в России ;
– местом реализации работ ( оказания услуг) признается Россия. При этом место выполнения работ (оказания услуг) в целях расчета НДС определяются в порядке, предусмотренном ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Место реализации (оказания) услуг по аренде недвижимого имущества определяется местом нахождения такого имущества (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Данные услуги считаются оказанными на территории России, если объект недвижимости расположен в России. Если же недвижимое имущество находится за пределами территории России, то услуги, связанные с его арендой, считаются оказанными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству.
Например, местом реализации услуг по аренде недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Крым, которые оказаны украинской организацией российскому контрагенту, признается территория России. Поэтому российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги по аренде такого имущества, является налоговым агентом по НДС.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/1/46116 от 11 августа 2015 г.
Приведенные выше правила применяются и при определении места оказания услуг по аренде недвижимого имущества на территории государств – членов ЕАЭС ( пп. 1 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Налоговые агенты обязаны независимо от применяемой системы налогообложения (в частности, приУСН,спецрежиме в виде ЕНВД) и наличия освобождения от уплаты НДС:
– рассчитать, удержать у плательщика НДС и уплатить налог в бюджет, отразить в декларации – при совершении облагаемых (не освобождаемых от налогообложения) операций.
Подтверждение: ст. 161 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40217
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14002
Вывод: в рассматриваемом случае недвижимое имущество предоставлено налоговому агенту по договору ссуды, то есть на безвозмездной основе. Соответственно обязанностей налогового агента у ссудополучателя не возникает.
Вместе с тем, по Мнению Минфина России при получении имущества от органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления в безвозмездное пользование ссудополучатель является налоговым агентом по НДС.
При этом налог нужно исчислить за счет собственных средств, исходя из рыночной цены этой услуги с учетом НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/100 от 2 апреля 2009 г., № 03-07-11/371 от 28 ноября 2008 г.
Мнение Минфина России: если услуги по аренде государственного (муниципального) имущества оказываются по договору безвозмездного пользования, то налоговый агент определяет налоговую базу в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, то есть на момент оказания услуг (письмо Минфина России № 03-03-06/4/91 от 20 октября 2009 г.).
В отношении обязательств налогового агента по НДС при приобретении услуг безвозмездного пользования недвижимого имущества у иностранного ссудодателя, официальных разъяснений нет.
Вместе с тем не исключено, что налоговая инспекция при проверке придет к аналогичному выводу и обяжет ссудополучателя уплатить налог из собственных средств.
Оптимальный вариант:
Организация может обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что он следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 09.11.2016
