Вопрос:
Подрядная организация, находящаяся на ОСН осуществляет строительные работы заказчику. Заказчик обеспечивает питание работников подрядной организации на объекте строительства. Заказчик перевыставляет подрядной организации первичные документы (акт и счет-фактуру) по возмещению затрат на питание работников. Условие прописано в договоре подряда
Как учесть затраты на питание у подрядной организации в БУ и НУ?
Можно ли организации-подрядчику принять на расходы затраты на питание при исчислении налога на прибыль?
Можно ли организации-подрядчику принять к вычету НДС по вышеуказанным счетам-фактурам?
Ответ:
Относительно налога на прибыль
В общем случае учесть расходы на питание работников нельзя. Расходы на питание можно учесть (при соблюдении определенных условий), только если они являются расходами на оплату труда в натуральной форме, что должно следовать в том числе из трудовых договоров.
В ряде случаев по требованию законодательства на организацию возлагается обязанность обеспечивать работников бесплатным питанием . Например, это касается:
– работников, занятых во вредных производствах ( ст. 222 Трудового кодекса РФ );
– членов экипажей морских, речных и воздушных судов ( п. 1 Приказа Минтранса России № 122 от 30 сентября 2002 г. , п. 1 Приказа Росрыболовства № 575 от 28 июня 2010 г. ).
Питание в соответствии с требованиями законодательства предоставляется по установленным нормам, которые утверждены, в частности:
– Приказом Минздравсоцразвития России № 45н от 16 февраля 2009 г. – предусмотрены нормы и условия предоставления бесплатного питания, а также порядок компенсационных выплат в отношении работников, занятых на работах с вредными условиями труда;
– Постановлением Правительства РФ № 861 от 7 декабря 2001 г. – установлен рацион питания для членов экипажа воздушного судна.
Во всех остальных случаях организация вправе организовать питание работников по собственной инициативе , предусмотрев дополнительные выплаты (гарантии) как в трудовом договоре с каждым работником, так и (или) в коллективном договоре ( ст. 8 , ч. 3 ст. 41 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ). Это относится, например, к случаям:
– организации питания сверх предусмотренных норм или в условиях неподтверждения результатами специальной оценки вредных условий труда – в отношении работников, занятых во вредных условиях труда;
– компенсации расходов на обеды другим категориям лиц (которым по законодательству она не положена как гарантия), в частности, работникам, привлекаемым к работам вахтовым методом.
При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать в том числе стоимость питания и продуктов, предоставляемых бесплатно в соответствии трудовым и (или) коллективным договорами. Такие затраты можно учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли, если бесплатное питание работников предусмотрено в качестве оплаты труда (при условии соблюдения ограничения, установленного в отношении зарплаты, выданной в натуральной форме , при расчете налога прибыль ).
Подтверждение: п. 4 , 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Часть зарплаты, выданную в натуральной форме, можно учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда при соблюдении следующих условий :
– ее размер не превышает 20 процентов от начисленной зарплаты работника за месяц (включая суммы начисленных премий, доплат и надбавок);
– такая форма расчетов предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре и оговорен ее конкретный размер;
– имеется письменное заявление работника о желании получить (получать в течение определенного периода, например полугодия, года) определенную часть зарплаты в натуральной форме ( п. 54 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г. ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-07/30694 от 27 мая 2016 г. , № 03-03-06/2/36774 от 6 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/835 от 21 декабря 2011 г.
Вместе с тем денежная компенсация стоимости бесплатного питания не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль ( п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). Подобная компенсация в понимании ст. 255 Налогового кодекса РФ не является оплатой за выполнение работником трудовых обязанностей. Соответственно, затраты организации по выплате денежной компенсации взамен бесплатного питания не являются для целей налогообложения расходами на оплату труда и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Вывод: в общем случае учесть расходы на питание работников нельзя. Расходы на питание можно учесть (при соблюдении определенных условий), только если они являются расходами на оплату труда в натуральной форме, что должно следовать в том числе из трудовых договоров.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/80065 от 9 января 2017 г. , № 03-07-11/12142 от 6 марта 2015 г. , № 03-04-05/5487 от 11 февраля 2014 г. , № 03-03-06/1/292 от 4 июня 2012 г.
Относительно применения вычета НДС
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован. Если организация не начисляет НДС на стоимость переданного работникам питания, то безопаснее НДС к вычету не принимать.
Мнение Минфина России, ФНС России: при предоставлении бесплатного питания по инициативе работодателя происходит передача права собственности на товары от него работникам на безвозмездной основе. Такая передача признается объектом налогообложения НДС ( абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом не имеет значения:
– форма организации такого питания (изготовление силами самого работодателя из приобретенных (произведенных) продуктов или приобретение готовых наборов у специализированных организаций (третьих лиц));
– предусмотрена обязанность по предоставлению питания трудовым (коллективным) договором или нет;
– учитываются ли расходы на такое питание в расходах при налогообложении прибыли (дохода индивидуального предпринимателя на ОСНО).
Налоговой базой в данном случае является рыночная стоимость предоставленного питания без учета НДС ( п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/52270 от 16 октября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России № ГД-4-3/22546 от 31 октября 2014 г. ), № 03-07-11/33013 от 8 июля 2014 г. , № 03-04-05/5487 от 11 февраля 2014 г. , № 03-07-11/325 от 27 августа 2012 г.
Суммы входного НДС, связанные с приобретением такого питания (продуктов или соответствующих услуг), работодатель вправе принять к вычету (при выполнении всех необходимых условий) ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Исключение – бесплатное питание по системе "шведский стол". В данном случае НДС начислять не нужно, поскольку потребители продуктов не персонифицированы. При этом у организации отсутствует и право на вычет входного налога при приобретении данных товаров и услуг ( письмо Минфина России № 03-07-11/12142 от 6 марта 2015 г. ).
Вместе с тем существует и другая точка зрения, основанная на аргументах об отсутствии оснований для начисления НДС с зарплаты, выданной в натуральной форме . Форма оплаты труда, а также выплаты других социальных гарантий работникам являются предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства, и в этом смысле если бесплатное питание работников предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договорах (в т. ч. в натуральной форме), то отдельной операции по реализации товаров (работ, услуг) не происходит. При этом если у организации отсутствует объект налогообложения НДС при обеспечении работников бесплатным питанием, то у нее отсутствует и право на вычет входного налога при приобретении питания.
Относительно бухгалтерского учета
Проводки зависят от того, относятся ли расходы на питание частью расходов на оплату труда в натуральной форме.
При приобретении обедов у сторонней организации расходы можно отразить следующими проводками:
ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 51 (50)
– отражена оплата заказчику стоимости питания работников;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 (60)
– затраты на питание, оплаченные за работников, учтены в расходах на оплату труда (если расходы на питание являются частью расходов на оплату труда в натуральной форме);
ИЛИ
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– затраты на питание, оплаченные за работников, учтены в прочих расходах (если расходы на питание не являются частью расходов на оплату труда в натуральной форме).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Актуально на дату: 06.03.2017
