Вопрос:
Я только недавно сдал декларацию по НДС за 2 квартал. К уплате 37 тысяч. Еще не платил. Это одна сделка, началась в июне, закончилась в августе. По ней я получил от клиента аванс и заплатил поставщикам аванс во 2 квартале с авансовыми и обычными счетами-фактурами и предъявлением НДС. Сделка была завершена в 3 квартале. Если по итогам сделки НДС окажется МЕНЬШЕ 37 тысяч, могу я сейчас послать декларацию сразу и за 3 квартал и заплатить реальный НДС, а не по итогам 2 квартала?
Ответ:
Не можете.
Налог уплачивается по данным декларации.
При расчете НДС за второй квартал, необходимо было начислить НДС с аванса полученного (если реализация отсутствовала, только с аванса). С аванса выплаченного поставщикам и/или при наличии закупок, входной НДС принять к вычету (при выполнении условий). В этом случае сумма рассчитанного налога уменьшится. При расчете НДС за третий квартал необходимо начислить НДС с реализации, принять к вычету НДС с полученного во втором квартале аванса (с которого во втором квартале уплачен НДС), восстановить НДС с аванса выплаченного поставщикам во втором квартале (если был принят к вычету), принять к вычету сумму входного НДС по закупкам (при выполнении условий).
Порядок расчета налога следующий.
Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например, по договору аренды (письма Минфина России № 03-07-07/26617 от 6 мая 2016 г. , № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г. ).
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При этом, начисленный налог можно уменьшить на сумму входного НДС, при выполнении необходимых условий (принять НДС к вычету).
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ) ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями ).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п. 1 , 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г. ).
Покупатель (заказчик) вправе принять НДС с аванса к вычету в случае предъявления налога продавцом (исполнителем) и принятия решения о применении вычета в момент, когда выполнены все необходимые для этого условия ( п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). При этом перенести вычет НДС с аванса на последующие налоговые периоды налогоплательщик не может.
Оптимальный вариант
Воспользоваться правом на вычет целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154 , ст. 163 , п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
При выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправе переносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. ).
Вывод : при расчете НДС за второй квартал, необходимо было начислить НДС с аванса полученного (если реализация отсутствовала, только с аванса). С аванса выплаченного поставщикам и/или при наличии закупок, входной НДС принять к вычету (при выполнении условий). В этом случае сумма рассчитанного налога уменьшится. При расчете НДС за третий квартал необходимо начислить НДС с реализации, принять к вычету НДС с полученного во втором квартале аванса (с которого во втором квартале уплачен НДС), восстановить НДС с аванса выплаченного поставщикам во втором квартале (если был принят к вычету), принять к вычету сумму входного НДС по закупкам (при выполнении условий).
Пример
Во втором квартале получен аванс 50 000 руб. Уплачен аванс поставщику 40 000 руб. Получения товара не было.
Расчет НДС за второй квартал.
НДС к уплате 50 000 х 18/118 = 7 627, 12 руб.
НДС с аванса уплаченного 40 000 х 18/118 = 6 101,69 руб.
При наличии счета-фактуры на аванс и выполнении прочих условий сумма НСДС по итогам квартала составит 1 525,43 руб. Если условия не выполняются, заплатить нужно 7 627, 12 руб.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС расчет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12543
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 12.10.2016