Вопрос:
Наш импортер Австрийская компания хочет предложить нам товарный бонус, т.е некоторые позиции в договоре будут по нулевой цене. Но товар приходится оформлять на акцизной таможне и это чревато для нас КТС (корректировкой таможенной стоимости). Решили пойти путем частичного прощения долга. Подскажите ,какие налоги мы должны будем заплатить с суммы прощенного долга?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что Вы применяете общую систему налогообложения
Учитывать прощение долга организации-должнику нужно в зависимости от основания его возникновения, степени связанности с кредитором (контрагентом). Так, прощение долга организация-должник должна отразить:
– в бухучете ;
– при расчете налога на прибыль (а также решить вопрос о необходимости внесения изменений в расчет НДС ).
Бухучет
Отражение прощения долга в бухучете зависит от основания возникновения погашаемой задолженности. В общем случае по аналогии со списанием задолженности по истечении срока давности при прощении долга в учете по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы организации" отражается прочий доход в корреспонденции со счетом учета кредиторской задолженности. На формирование стоимости актива, задолженность по оплате которого списывается, эта операция не влияет (т.е. стоимость актива не корректируется). Проводка при этом будет следующей:
ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 73, 76) КРЕДИТ 91.1
– отражено погашение задолженности перед кредитором в результате прощения долга по возмездному договору (купли-продажи, займа или кредита, подряда, оказания услуг и т.д.).
Такие доходы отражаются в учете по мере их образования (выявления), в данном случае – на дату прекращения обязательства (т.е. на дату выставления кредитором соответствующего документа (уведомления, сообщения), или подписания сторонами соглашения, или конкретную дату, указанную в данных документах как дата прощения долга).
Подтверждение: п. 7 , 16 ПБУ 9/99, Инструкция к Плану счетов .
При прощении долга у организации-должника возникает обязанность по учету внереализационного дохода . Кроме того, может возникнуть право списать связанные с обязательством расходы.
Организации – плательщики налога на прибыль вне зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов при прощении долга в общем случае учитывают внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности. Его нужно учитывать на дату прекращения обязательства, подтвержденную документально.
Подтверждение: п. 8 , 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/58668 от 12 сентября 2017 г.
При этом ст. 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено применение двух схожих оснований для неучета подобного дохода при расчете налога на прибыль:
1) безвозмездное получение имущества, если:
– уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации или гражданина;
– уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации, при условии, что на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом если передающая сторона является иностранной организацией, то доходы не учитываются при условии, что местонахождение этой организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ .
Непосредственно при прощении долга никакой безвозмездной передачи имущества не происходит (в т. ч. при прощении долга за ранее поставленные товары, данные взаймы средства). В то же время к случаям безвозмездного получения имущества могут относиться и случаи сбережения средств, в том числе в результате прощения долга;
2) если имущество, имущественные (неимущественные) права в размере их денежной оценки получены в качестве вклада в имущество организации. Данная операция должна быть документально подтверждена (например, это должно следовать из решения учредителя).
Подтверждение: пп. 3.7 , 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При этом к случаям прощения долга за оказанные услуги (выполненные работы) освобождение по пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не применяется, поскольку в данном случае не происходит передачи какого-либо имущества. Следовательно, доход в виде стоимости этих услуг (работ) учитывается при прощении долга вне зависимости от доли участника (акционера) в уставном капитале организации или доли организации в уставном капитале исполнителя (больше или меньше 50 процентов). В данном случае неприменимы и положения пп. 3.7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ;
Cпорный момент: применение освобождения по пп. 3.7, 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при прощении долга за реализованные организации товары .
При этом списываемая при прощении долга задолженность учитывается в доходах:
– без учета предъявленного контрагенту НДС – если списывается задолженность перед покупателем (заказчиком) в виде полученного, но не отработанного аванса. Это объясняется тем, что суммы предъявленных контрагентам налогов не учитываются в доходах организации ( абз. 5 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ) и не являются экономической выгодой организации ( НДС с полученных, но не отработанных авансов подлежит уплате в бюджет без возможности последующего вычета и учета в уменьшение налогооблагаемой прибыли );
– с учетом входного НДС – если списывается задолженность перед поставщиком (продавцом, исполнителем) ( пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/635 от 7 декабря 2012 г. , № 03-03-06/1/58 от 10 февраля 2010 г. (применительно к списанию задолженности с истекшим сроком исковой давности) – их выводы применимы и при списании задолженности при прощении долга).
Признание расхода в виде стоимости товаров, работ, услуг, процентов по кредитам и займам, долг по оплате (выплате) которых прощен, зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов.
Метод начисления: в общем случае прощение долга не влияет на учет соответствующего расхода. При применении этого метода расходы признаются независимо от факта их оплаты (погашения обязательства перед кредитором) ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). Например, ранее учтенные расходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), долг по оплате которых прощается кредитором, не корректируются (не восстанавливаются).
Вместе с тем по расходам, в отношении которых предусмотрен особый порядок признания, могут возникнуть основания для признания. Например, в случае погашения долгового обязательства, в том числе в результате прощения долга в течение календарного месяца, проценты включаются в расходы на дату такого погашения.
Подтверждение: п. 1 , 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод: в общем случае расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
В этом случае, с одной стороны, при прощении долга обязательство прекращается не покупателем (в результате его действий – исполнением, предоставлением отступного и т.д.), а самим продавцом. С другой стороны, прощение долга влечет именно погашение (прекращение) обязательства ( ст. 415 Гражданского кодекса РФ ).
Единая точка зрения по вопросу признания прощения долга оплатой в целях применения кассового метода не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/169 от 25 мая 2012 г. : при прекращении кредиторской задолженности на основании прощения долга или перевода долга на третье лицо налогоплательщик, применяющий кассовый метод, признает соответствующие расходы оплаченными.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-06/2/57 от 15 апреля 2011 г. (применительно к признанию расходов на УСН – его выводы применимы и к налогу на прибыль при применении кассового метода): расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Сумма прощенного долга не включается в состав расходов.
Оптимальный вариант
Во избежание споров с проверяющими организации целесообразно учитывать расходы в виде стоимости товаров, работ, услуг, процентов по займам только в случае "зеркального" учета доходов в виде прощенной задолженности по их оплате .
Аналогичному принципу можно следовать и в ситуации с учетом полученных ранее авансов, обязательства по возврату которых прекращаются прощением долга. Дело в том, что при кассовом методе в момент получения аванса данные суммы формируют доход ( п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ ). В момент прощения долга также может возникать доход (если не выполняются условия освобождения по пп. 3.7 , 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ) (п. 8 , 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако если рассматривать прощение долга как погашение обязательства, то аванс можно признать возвращенным и, следовательно, учесть его сумму в расходах на дату прощения долга ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ). Таким образом сумма аванса не будет дважды учтена в составе облагаемых доходов.
НДС
Плательщики НДС при получении от поставщика товаров (работ, услуг) вправе принять к вычету предъявленную им сумму налога на основании счета-фактуры. При последующем прощении поставщиком долга передачи какого-либо имущества (имущественных прав) покупателем не происходит. Соответственно, обязанность по начислению НДС отсутствует.
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
На практике прощением части долга нередко оформляется предоставление покупателю скидки за выполнение условий договора. Однако в общем случае (если иное не предусмотрено договором или дополнительным соглашением) предоставление таких ретро-скидок (премий) за выполнение определенных условий договора:
– не уменьшает для целей исчисления НДС стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
– не требует корректировки (восстановления) покупателем суммы принятого к вычету налога.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/29474 от 25 июля 2013 г.
Задолженность (ее часть) может быть прощена и организации-продавцу – в части возврата полученного аванса. В этом случае ранее организация должна была начислить НДС с суммы поступившего аванса. При последующем прощении долга сумма налога к вычету не принимается , поскольку аванс покупателю не возвращается.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 167 , п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.03.2018