Вопрос:
НКО получает от коммерческих организаций добровольные безвозмездные пожертвования на уставную деятельность. Как учитываются суммы пожертвований для целей налогообложения (налог на прибыль, НДС, УСН) Жертвователя и Одаряемого?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что НКО применяет УСН, а жертвователь ОСНО.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:
– регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
– добровольные имущественные взносы и пожертвования;
– выручка от реализации товаров, работ, услуг;
– дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
– доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
– другие не запрещенные законом поступления.
Подтверждение: п. 1 ст. 26 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ .
При жертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может оговаривать направление использования имущества. При целевом пожертвовании переданное имущество должно использоваться только для целей, обусловленных жертвователем. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования ( п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса РФ ).
Кроме того, на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия ( п. 2 ст. 582 Гражданского кодекса РФ ).
Вывод: некоммерческая организация имеет право принимать пожертвования, в том числе и от коммерческих организаций.
У НКО
Относительно того, учитываются ли пожертвования в доходах для целей расчета единого налога при УСН
Целевые поступления в виде пожертвований (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) не включаются в состав доходов при расчете единого налога при УСН при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений ( п. 1 ст. 346.15 , п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
При расчете единого налога при УСН нужно учитывать любые доходы в виде экономической выгоды организации . Исключение – доходы, поименованные в качестве необлагаемых в ст. 251 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 346.15 , 41 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ в доходах не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ .
К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ ( пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений ( п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Вывод : если полученные некоммерческой организацией поступления могут быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ , эти поступления не учитываются при определении налоговой базы при УСН.
У жертвователя
Налог на прибыль
Пожертвования некоммерческой организации, учитывать в расходах нельзя. Такие затраты не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными ;
– документально подтвержденными .
Экономически оправданными расходами признаются любые затраты, которые произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Сам факт получения дохода значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 34 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Вывод : организация не вправе учесть расходы на пожертвования некоммерческой организации, при расчете налога на прибыль.
НДС
Начислять не нужно. При этом если пожертвования осуществляются в виде передачи товаров (работ, услуг), то необходимо соблюдение определенных условий.
Объектом обложения НДС является передача права собственности на товары (работы, услуги), в том числе безвозмездная ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Денежные средства не являются товаром для целей налогообложения, так как они предназначены не для реализации, а для оплаты ( п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ ). Кроме того, обращение российской и иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) не признается реализацией ( пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: начислять НДС при безвозмездной передаче денежных средств не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/87 от 11 апреля 2011 г. , № 03-04-06-01/91 от 15 апреля 2008 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "благотворительность":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1079
Если пожертвования осуществляются в виде передачи товаров (работ, услуг), то начислять НДС не нужно при соблюдении определенных условий.
Во-первых, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть выполнена в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.
Основными критериями благотворительной деятельности являются:
– направленность средств на определенные цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995г. (например, на социальную поддержку и защиту граждан, на содействие в сфере образования, науки, культуры и т.д.);
– статус получателя благотворительной помощи. Передача денежных средств, товаров, выполнение работ, оказание услуг коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995г. ).
Во-вторых, если безвозмездно передается товар, то он не должен являться подакцизным. Безвозмездная передача подакцизных товаров (например, алкогольной продукции, бензина и т.д.) от НДС не освобождается.
Подтверждение: пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, организации необходимо иметь следующие документы, подтверждающие ее право на льготу :
– договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих, что получатель принял безвозмездно полученные товары (выполненные работ, оказанные услуг) к учету (фактически получил их);
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/66 от 26 октября 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/126825 от 2 декабря 2009 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "благотворительность":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1072
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 12.03.2018