Вопрос:
В рамках деятельности нашего предприятия Правительства Чукотского АО предоставило государственную помощь в виде безвозмездной передачи пассажирского теплохода(преференция в целях обеспечения жизнедеятельности населения в районах Крайнего Севера). Должны ли мы включать данную государственную помощь в состав внереализационного дохода (п.8 ст. 250НК РФ),если да-то в каком размере?
Ответ:
Учитывать нужно в составе внереализационных доходов рыночную стоимость полученного права пользования теплоходом (рыночную стоимость арендной платы аналогичного имущества).
При расчете налога на прибыль нужно учитывать любые доходы в виде экономической выгоды организации ( ст. 41 , п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Исключение – доходы, поименованные в качестве необлагаемых в ст. 251 Налогового кодекса РФ . В частности, не облагаются налогом на прибыль средства целевого финансирования, поименованные в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ .
К бюджетному целевому финансированию коммерческих организаций (к которым, в том числе относятся акционерные общества) относится только государственная помощь, перечисляемая управляющим компаниям на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов и общего имущества в них. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на иные цели, целевым финансированием не признаются и от налогообложения на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не освобождаются.
По договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) право собственности к получателю имущества не переходит. Однако у получателя возникает право пользования этим имуществом. Такое бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом.
Подтверждение: п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов организация учитывает в том числе доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Оценивать такие доходы нужно по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ . Например, доходом можно признать рыночную стоимость услуг по предоставлению идентичного имущества в аренду ( ст. 105.9 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: при получении в безвозмездное пользование (по договору ссуды) имущества в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно включить рыночную стоимость услуг по пользованию таким имуществом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/8746 от 17 февраля 2016 г. , № 03-03-06/1/243 от 12 мая 2012 г. , № 03-03-06/1/804 от 11 декабря 2009 г. (в части определения рыночной цены) – его выводы верны и при применении положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ .
Данное правило распространяется и на случаи, когда имущество получено в безвозмездное пользование от участника или акционера (независимо от его доли в уставном (складочном) капитале организации), так как в этой ситуации не применяются освобождающие от налогообложения нормы:
– пп. 3.7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не может быть передано в качестве вклада в имущество общества;
– пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку данная норма распространяется только на случаи получения имущества, но не имущественного права в виде права пользования этим имуществом.
Момент признания такого дохода зависит от метода учета доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Метод начисления : признавать доход в виде стоимости права пользования полученным имуществом нужно в течение всего периода использования безвозмездно полученного имущества. Датой признания такого дохода будет являться последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: п. 1 , пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Вывод: у акционерного общества – ссудополучателя нет оснований не учитывать в доходах имущественное право пользования теплоходом, переданным во исполнении распоряжения правительства Чукотского автономного округа. Доходы от безвозмездного пользования теплоходом признавать нужно исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.03.2018