Вопрос:
если общество применяет общую систему налогообложения и при этом заявлена льгота в 2016 г., 2017 г. по освобождению от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, так же общество в 2016 г. являлось застройщиком многоквартирного жилого дома и на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", т.е. освобождено от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ.
Общество считает, что у общества нет обязанности предоставлять декларацию по НДС по следующим основаниям:
1) Общество в 2016 г. являлось застройщиком, и осуществило строительство многоквартирного жилого дома с привлечением средств дольщиков по 214-ФЗ. В 4 квартале 2016г. Общество ввело дом в эксплуатацию. Согласно статьи 149 п.3 пп. 23.1. НК РФ Застройщик, осуществляющий строительство жилых домов по договорам долевого участия освобождается от уплаты налога НДС.
2) Налогоплательщики, пользующиеся освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лица, не признаваемые плательщиками НДС, в общем случае декларации по НДС в налоговые органы сдавать не должны. За время применения данной льготы случаев, указанных в п.5 статьи 174 НК РФ и в ст. 161 НК РФ не было.
ИФНС требует декларацию по НДС с заполнением разделов 1 и 7. Кто прав?
Ответ:
Налоговая инспекция права. Льгота по статье 145 Налогового кодекса РФ распространяется только на налогооблагаемые операции. Применение организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС сразу по двум основаниям (по ст. 145 и ст. 149 Налогового кодекса РФ) не дает право организации не представлять декларацию по НДС.
Если плательщик освобожден от уплаты налога по ст. 145 Налогового кодекса РФ, то он не должен представлять декларацию по НДС. Исключениями из этого правила являются случаи, когда плательщик, освобожденный от уплаты НДС по ст. 145 или ст. 145.1 Налогового кодекса РФ:
– исполняет обязанности налогового агента ;
– выставил покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Подтверждение: п. 5 ст. 174 , пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
От обязанностей по уплате НДС освобождаются организации (индивидуальные предприниматели), которые за три предшествующих последовательных календарных месяца получили выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в сумме не более 2 млн руб. без НДС и не реализуют подакцизные товары либо реализуют их, но организовали раздельный учет выручки (п. 1 , 2 , 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию России и уплату НДС в связи с исполнением обязанности налогового агента ( п. 3 ст. 145 , п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Для получения освобождения организация должна представить в налоговую инспекцию комплект документов , подтверждающий ее право на это ( абз. 2 п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ ).
При этом выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) для целей налогообложения НДС определяется исходя из всех доходов организации, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами ( п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ ). Указанными нормами не предусмотрено исключений из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих налогообложению НДС либо не признаваемых объектом налогообложения НДС.
Вместе с тем норма по освобождению от обязанностей налогоплательщика направлена на снижение налогового бремени в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей), которые имеют незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. Соответственно, предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения по ст. 145 Налогового кодекса РФ , должен рассчитываться только по операциям реализации, облагаемым НДС. То есть при расчете лимита выручки для целей освобождения от уплаты НДС в выручку не нужно включать, в частности, суммы доходов:
– от операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ;
– от операций, освобожденных от налогообложения по ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10252/12 от 27 ноября 2012 г. , письмо ФНС России № ГД-4-3/8911 от 12 мая 2014 г. (согласовано с Минфином России).
Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении № 10252/12 от 27 ноября 2012 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 Налогового кодекса РФ, испрашивается только в отношении операций, облагаемых НДС.
Вывод : ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения те операции, по которым ранее организация признавалась плательщиком НДС. То есть льготу по ст. 149 Налогового кодекса РФ можно применять одновременно с льготой по статье 145 Налогового кодекса РФ.
Для отражения операций, освобожденных от уплаты НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ , в декларации предусмотрен раздел 7.
Если плательщик в налоговом периоде совершал исключительно операции, перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса РФ , то в составе декларации по НДС нужно представлять:
– титульный лист ;
– раздел 1 ;
– раздел 7 .
При этом раздел 1 нужно заполнять, только если плательщик выставлял покупателям (заказчикам) счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этом случае также заполняется необходимое число листов раздела 12 . В остальных случаях в нем проставляются прочерки.
Подтверждение: абз. 2 , 4 , 7 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Если плательщик помимо операций, освобожденных от уплаты НДС, выполнял обязанности налогового агента, то в состав декларации по НДС нужно дополнительно включить раздел 2 ( абз. 10 п. 3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.12.2017