Когда в договоре появляется обеспечительный платёж, залог или задаток, обычно это выглядит как формальность — просто защищаем себя от рисков. Но для налоговой такие суммы могут означать НДС и доходы по прибыли.
Если платежи оформлены расплывчато, обеспечительный платёж легко превращают в аванс: появляется обязанность начислить НДС, а при проверке — доначисления и штрафы. Разберём, как в 2026 году работать с гарантиями и залогами так, чтобы не подарить бюджету лишние деньги.
Главное
- НДС по обеспечительным платежам возникает только тогда, когда платёж фактически выполняет роль предоплаты или оплаты.
- Название платежа («залог», «депозит», «обеспечение») не имеет значения — налоговая оценивает экономическую сущность операции.
- Чтобы обеспечить отсутствие НДС, в договоре должны быть чётко описаны цель платежа, порядок возврата и запрет зачёта в оплату.
- Если обеспечительный платёж удержан или не возвращён, он становится доходом по налогу на прибыль в полном объёме.
- Задаток почти всегда рассматривается как аванс и облагается НДС при получении.
- Расходы на банковские гарантии и сопутствующие услуги можно учитывать по налогу на прибыль при наличии документов и экономического обоснования.
- Основные причины доначислений — размытые формулировки договора, отсутствие документов и использование обеспечения для оплаты услуг.
- В учёте обеспечительные платежи лучше выделять на отдельный субсчёт и документально оформлять все операции по возврату и удержанию.
- Использование обеспечения для оплаты последних месяцев аренды часто приводит к переквалификации в аванс и начислению НДС.
- Правильные формулировки в договоре и аккуратный учёт помогают избежать споров с ИФНС и налоговых рисков.
Как гарантии и залоги влияют на НДС: главные правила и риски
Гарантии и залоги сами по себе не облагаются НДС — вы просто передаёте деньги как обеспечение, а не в оплату услуг. Но для налоговой важно не название платежа, а то, как он работает на самом деле.
Если сумма действительно служит обеспечением и подлежит возврату, НДС нет. Если же платёж можно зачесть в оплату товаров, работ или услуг, или он фактически выполняет роль предоплаты, налоговая считает его авансом — и тогда появляется обязанность начислить НДС.
Когда платёж фактически выполняет роль предоплаты (может быть зачтён в счёт оплаты или без него работы не начнут), налоговая склонна считать его авансом и облагать НДС. Название («залог», «обеспечительный платёж», «гарантийный депозит») вторично — ИФНС смотрит на экономическую сущность.
По спорам видно: когда в договоре нет чётких условий возврата, порядка удержания и запрета зачёта в оплату, риск переквалификации в аванс заметно выше.
Когда обеспечительный платёж признают авансом
На практике ФНС трактует обеспечительные платежи как аванс, если одновременно есть несколько признаков:
- сумму можно зачесть в оплату товара, работы, услуги;
- получатель свободно распоряжается деньгами, как обычной выручкой;
- в договоре прямо указано, что платёж идёт в счёт будущих расчётов;
- формально он удерживается как штраф, но по факту закрывает стоимость услуг или аренды.
Пример из аренды
Арендодатель получает «обеспечительный платёж» и по договору использует его для оплаты последнего месяца аренды. В такой конструкции инспекторы часто настаивают: это аванс, НДС нужно начислять на дату получения денег, а не в конце договора.
В судах есть разные решения по моменту начисления НДС (дата получения или зачёта), но общий вывод для бизнеса один: привязка «обеспечения» к оплате аренды сильно повышает налоговые риски.
Что важно понимать про судебную практику
Суды нередко поддерживают налоговую, если:
- из текста договора непонятно, что сумма не участвует в расчётах за услуги;
- платёж учтён как обычная выручка;
- нет документов о возврате или удержании.
Поэтому ставка всегда на документы и формулировки, а не на красивое название платежа.
Когда НДС не возникает: как выглядит «правильное» обеспечение
Чтобы у налоговой было меньше поводов видеть в обеспечительном платеже аванс, в договоре стоит зафиксировать:
- цель — только обеспечение исполнения обязательств по договору;
- прямой запрет использовать сумму как оплату товаров, работ, услуг;
- порядок возврата после исполнения обязательств: сроки, условия, документы;
- условия удержания — за что именно можно удержать, в каком размере и как это оформляется.
Документально позицию помогают поддержать:
- договор с чёткими формулировками по обеспечению;
- отдельный счёт или субсчёт в учёте для таких платежей, чтобы они не смешивались с выручкой;
- акты возврата или удержания;
- переписка с контрагентом о характере платежа (что это именно обеспечение, а не предоплата).
Такие меры повышают шансы отстоять обеспечительный характер суммы.
Налог на прибыль: как учитывать гарантии и залоги
Для налога на прибыль важен не только сам платёж, но и то, когда компания теряет обязанность его вернуть.
По общему правилу обеспечительные суммы:
- при получении не включаются в доходы, если они выступают обеспечением (залог, задаток, обеспечительный платёж, гарантийный депозит);
- становятся доходом, когда компания получает право не возвращать деньги (удерживает их или обязательство прекращено).
Основные правила по прибыли
Возвратный обеспечительный платёж при получении не является доходом.
Если компания удерживает сумму (за нарушение сроков, ущерб и т.п.), она включается в доходы — обычно как внереализационный доход на дату удержания.
Расходы, связанные с гарантиями и обеспечением (комиссии банка по гарантии, страхование, консультации), учитываются при наличии экономического обоснования и документов.
Квалификация платежа в договоре и его фактическая судьба критичны: то, как вы это назвали, и то, как это реально работает, должны совпадать.
Как отражать неизрасходованные обеспечительные платежи
Если обязательства исполнены, а обеспечение не возвращено контрагенту, у компании возникает доход.
Типичные ситуации:
- залог удержан из-за нарушения сроков поставки — доход от санкций за нарушение обязательств;
- часть суммы удержана как штраф — тоже доход;
- «обеспечение аренды» осталось у арендодателя и зачтено в ремонт — доход, даже если ремонт реально был.
Удержанная сумма по налогу на прибыль учитывается полностью. НК не позволяет уменьшить доход на сумму фактического ущерба: ущерб учитывается отдельно, если он подтверждён и отвечает критериям расходов.
Расходы на гарантии: что разрешает НК
Обычно к расходам можно отнести:
- комиссию банка за выдачу банковской гарантии;
- страхование исполнения обязательств по договору;
- юридические и консультационные услуги при оформлении гарантии и обеспечительных конструкций — при наличии договоров, актов и связи с деятельностью.
При этом инспекторы внимательно смотрят на:
- экономическую обоснованность комиссий и иных затрат;
- реальную связь расходов с получением дохода;
- документы (договор, акт, платёжка, расчёты).
«Завышенные» комиссии без понятной логики, траты, не связанные с деятельностью, или компенсации «по договорённости» без документов могут не признать расходами.
Юридические конструкции, которые меняют налоговые последствия
Формально в договорах можно встретить: «залог», «задаток», «обеспечительный платёж», «депозит». Иногда это пишут почти как синонимы, но для налогов они работают по-разному.
Залог — имущественное обеспечение обязательства. Пока залогом не распоряжаются как объектом реализации, НДС нет. Реализация (продажа) залогового имущества — уже другая история и объект НДС.
Обеспечительный платёж — нейтрален по налогам, пока не зачтён в оплату и не удержан окончательно.
Задаток — по ГК РФ одновременно и обеспечение, и часть оплаты. На практике для НДС его, как правило, рассматривают как предоплату: при получении задатка у продавца возникает обязанность начислить НДС.
С точки зрения НДС, если задаток идёт в счёт будущей оплаты, его обычно приравнивают к авансу: - НДС начисляют на дату получения денег. Иногда задаток в договоре называют «гарантией», «обеспечительным взносом» и т.п., но если по тексту и по факту он уменьшает сумму к оплате — ФНС будет видеть в нём предоплату, а не просто обеспечение.
Депозит — может быть как обеспечительным, так и авансовым платежом. НК не оперирует этим термином, поэтому всё зависит от условий: обеспечительная функция или фактическая предоплата.
Типовые ошибки и споры с ИФНС: как избежать доначислений
То, что чаще всего вызывает претензии на проверках:
- формулировка вроде «обеспечительный платёж засчитывается в счёт оплаты» — прямой сигнал к НДС;
- отсутствие чёткого порядка возврата и удержания в договоре;
- расхождение между договором и учётом (в учёте сумма идёт как выручка или аванс);
- перечисление «обеспечения» одним платёжным поручением вместе с оплатой по договору;
- нет актов возврата или удержания, только движения денег по выписке;
- удержание обеспечения без акта нарушения, расчёта штрафа, уведомления контрагента.
При слабой документальной базе и платёжной сути суммы суды нередко встают на сторону налоговой, даже если платёж изначально называли «обеспечительным».
Практические рекомендации: как оформить обеспечение, чтобы снизить налоговые риски
Чтобы минимизировать риск споров и доначислений, стоит выстроить три вещи: договор, учёт, документы при движении денег.
1. Продумайте формулировки в договоре
Закрепите, что:
- платёж не является предоплатой и не подлежит зачёту в счёт оплаты товаров, работ, услуг;
- сумма используется исключительно как обеспечение исполнения обязательств;
- есть понятный порядок возврата (когда, в какие сроки, при каких условиях);
- описаны случаи удержания и их объём.
Хорошая нейтральная формулировка: «Стороны договорились, что сумма обеспечительного платежа не является оплатой по договору, не подлежит зачёту в стоимость товаров (работ, услуг) и используется исключительно как обеспечение исполнения обязательств. При надлежащем исполнении обязательств сумма подлежит возврату».
2. Разделяйте движение денег
Используйте отдельный платёж по обеспечению с понятным назначением. В учёте заведите отдельный субсчёт для обеспечительных платежей, чтобы их было легко отделить от авансов и выручки.
3. Оформляйте возврат и удержание документально
Возврат — акт/письмо + платёжка.
Удержание — акт нарушения, расчёт штрафа или ущерба, уведомление контрагента.
4. Не превращайте обеспечение в оплату
Использовать обеспечительный платёж для оплаты последних месяцев аренды или услуг — один из самых частых поводов для споров по НДС. В ряде дел это приводило к переквалификации в аванс и доначислению налога.
Формально многое зависит от конкретных условий договора и позиции суда, но как практическая рекомендация: лучше не смешивать обеспечение и оплату.
5. Учитывайте специфику отрасли
Особенно внимательно к обеспечительным платежам инспекторы относятся: в аренде (обеспечение аренды, депозиты, залоги); в строительстве и подряде (обеспечение исполнения, гарантийные удержания); при крупных поставках.
Часто задаваемые вопросы
1. Облагается ли обеспечительный платёж НДС? Не облагается, если он реально выполняет только обеспечительную функцию, подлежит возврату и не используется как оплата. Если его можно зачесть в счёт оплаты — высок риск, что это признают авансом с НДС.
2. Чем залог отличается от аванса в налоговом учёте? Залог — это обеспечение обязательства, аванс — оплата вперёд. Для налогов важно, участвует ли платёж в расчётах за товары, работы, услуги. Если обеспечение фактически работает как аванс, НДС придётся начислить.
3. Когда обеспечительный платёж становится доходом по налогу на прибыль? Когда компания получает право не возвращать деньги: на дату удержания или на дату прекращения обязательства, если по условиям договора сумма остаётся у получателя.
4. Как сформулировать договор, чтобы снизить риск НДС по обеспечительному платежу? Указать, что сумма не является оплатой, не подлежит зачёту в стоимость и подлежит возврату при надлежащем исполнении обязательств, а также прописать чёткий порядок удержания и возврата.
5. Нужно ли начислять НДС, если обеспечение удержано как штраф? Как правило, нет: суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договоров не являются объектом обложения НДС. При этом удержанные суммы учитываются в доходах по налогу на прибыль.
6. Можно ли учитывать расходы на банковскую гарантию? Да, если они экономически обоснованы, связаны с вашей деятельностью и подтверждены документами. Обычно комиссию банка и сопутствующие расходы включают в прочие расходы по налогу на прибыль.
7. Какие ошибки чаще всего приводят к доначислениям по обеспечительным платежам? Размытые формулировки («может быть зачтён в оплату»), отсутствие условий возврата и удержания, зачёт обеспечения в оплату услуг или аренды, слабый пакет документов по возврату/удержанию и смешение обеспечительных платежей с авансами в учёте.
