База знаний 07 мая’24

Как быть с НДС, если заказчик на УСН, а исполнитель на ОСНО и наоборот?

Камеральные проверки по НДС начинаются с анализа счетов-фактур. Все понятно, если заказчик и исполнитель применяют одну систему налогообложения: один выписывает документы с НДС, другой — ставит налог к возмещению. У предпринимателей возникают вопросы, если обе стороны используют разные системы. В статье разберем, кто и когда платит НДС и как не допустить ошибок при расчете налога.

Заказчик и исполнитель могут использовать разные режимы налогообложения. Например, заказчик может находиться на УСН, а исполнитель — на ОСНО. При этом, организации на ОСНО являются плательщиками НДС, а организации, выбравшие УСН, освобождены от уплаты НДС. Об этом говорится в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. УСН выгоден малому бизнесу — можно сэкономить на налогах и упростить учет. Однако, это создает проблемы организациям на ОСНО, т.к. они не могут возместить НДС из бюджета и усложняют бухучет. Рассмотрим на примерах, как оформить и учесть НДС, если заказчики и исполнитель находятся на разных системах налогообложения.

Перестаньте волноваться за НДС!
Доверьте нам свою бухгалтерию, и вам больше не придётся разбираться со спорными ситуациями самостоятельно.
Оставить заявку
Аутсорсинг

Заказчик на УСН, исполнитель на ОСНО

Организации на УСН, при получении документов с НДС, могут включить в расходы полностью всю сумму, включая НДС.

Заказчик — организация «СпецСтройМонтаж», работающая на УСН, заключила договор на ремонт офисного помещения с подрядчиком на ОСНО ООО «Ремонт Инвест». Сумма договора составила 240 000 рублей, в том числе НДС — 40 000 рублей. Кроме того, ООО «Ремонт Инвест» закупила материалов на 120 000 рублей, из них НДС — 20 000 рублей. Прочие расходы — зарплата строителям и страховые взносы составили 75 000 рублей.

Рассмотрим, как выглядят проводки у ООО «Ремонт Инвест»:

Корреспонденция счетов Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
60 51 120 000 Оплата материалов
10 60 100 000 Оприходованы материалы
19 60 20 000 Отражен НДС по материалам
68/НДС 19 20 000 Сумма НДС за материалы к вычету
51 62 240 000 Поступила оплата по договору от ООО «СпецСтройМонтаж»
62 90-1 240 000 Выполнены работы по ремонту офиса
90-3 68/НДС 40 000 Начислен НДС
90-2 20 175 000 Списана стоимость выполненных работ 100 000 рублей + 75 000 рублей
90-9 99 25 000 Прибыль от выполненных работ (240 000 рублей — 40 000 рублей — 175 000 рублей)

Проводки у ООО «Ремонт Инвест»

Входной НДС по приобретённым работам (услугам) включайте в расходы как отдельную статью затрат в момент, когда исполнитель выполнил работы или оказал услуги, а вы их оплатили (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

В данном случае в книге учёта доходов и расходов НДС укажите отдельной строкой в графе 5 раздела I (п. 11 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816).

Кто платит НДС

Поскольку подрядчик использует основную систему налогообложения, он выставляет счёта на оплату и заключает договора с НДС. Это не зависит от того, какую систему налогообложения использует заказчик — УСН или ОСНО. НДС — возвратный налог, он автоматически включается в цену и оплачивается заказчиком. Заказчик платит НДС подрядчику, а тот — перечисляет его в бюджет по итогам отчётного периода. До 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом), подрядчик на ОСНО обязан сдать декларацию.

Заказчик, который использует УСН с объектом «Доходы минус расходы» не сможет возместить НДС. Зато может включить всю сумму полностью, включая НДС, в расходы. В нашем примере это сумма 240 000 рублей.

При заключении договора на выполнение работ, генеральный подрядчик может использовать соисполнителей или субподрядчиков. Если заключается договор на оказание услуг, ситуация прямо противоположная — субподрядчик оказывает услуги лично, если только в договоре прямо не указано на привлечение исполнителей.

Заказчик на ОСНО, подрядчик на УСН

Напомним, что организации на УСН, освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Поэтому подрядчик на УСН заключает договор и выставляет документы организации, от которой получила заказ, без НДС. Если исполнитель выпишет счет-фактуру и укажет в ней НДС, ему придется самому заплатить налог в бюджет и сдать декларацию по НДС.

Пример расчета. Заказчик ООО «Альфа», применяющий ОСНО, заключил договор на выполнение работ с подрядчиком на УСН ООО «Бета». Стоимость работ согласно договору составила 120 000 рублей, НДС не облагается.

Рассмотрим как будут формироваться проводки у ООО «Альфа», которая использует ОСНО:

Корреспонденция счетов Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
60 51 120 000 Перечислены денежные средства подрядчику
20 60 120 000 Получен акт выполненных работ от ООО «Бета»

У ООО «Бета», которая на УСН, будут следующие проводки:

Корреспонденция счетов Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
51 62 120 000 Получены денежные средства от заказчика ООО «Альфа»
62 90 120 000 Выполнены работы

Выбирая подрядчика на УСН, заказчик не может принять НДС к вычету. А это невыгодно для заказчика на ОСНО.

Кто платит НДС

Подрядчик на упрощенке не включает в доходы при УСН сумму НДС, которую выставил заказчику и выделили в счёте-фактуре (п. 1 ст. 248 НК, письма Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923, от 15.02.2018 № 03-07-14/9470). Но полученный от заказчика НДС потребуется заплатить в бюджет и отразить в декларации, поскольку оформили счёт-фактуру «с НДС».

В книге учёта доходов и расходов НДС, который на УСН выставили заказчику, не показывайте. Выручку укажите без НДС (ст. 346.24 НК). При этом не волнуйтесь, полученный НДС не повлияет на расчёт лимитов для сохранения права на УСН. Так как лимиты считают по правилам статьи 248 НК без учёта выставленных покупателям налогов (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК).

Узнайте налоговый режим контрагентов быстро и безошибочно!
С Сервисом проверки контрагентов Моё Дело вы можете легко установить систему налогообложения любого ООО по ИНН. Это поможет вам принимать взвешенные решения при выборе партнеров. Начните использовать наш сервис уже сегодня и будьте уверены в каждом шаге вашего бизнеса!
Узнать подробнее
УУ

Заказчик и подрядчик на УСН

Если заказчик и исполнитель выбрали упрощенку и они не являются плательщикам налога на добавленную стоимость, то ни заказчик, ни подрядчик не выписывают счета-фактуры и не ставят НДС к вычету.

Заказчик и подрядчик на ОСНО

Пример. Заказчик ООО «Альфа», применяющий ОСНО, заключил договор на выполнение работ с подрядчиком на ОСНО ООО «Бета». Стоимость работ согласно договору составила 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей.

Рассмотрим, как будут формироваться проводки у заказчика ООО «Альфа»:

Корреспонденция счетов Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
60 51 120 000 Перечислены денежные средства подрядчику
20 60 120 000 Получен акт выполненных работ от ООО «Бета»
68/НДС 19 20 000 Сумма НДС к вычету из бюджета

У подрядчика на ОСНО ООО «Бета» будут следующие проводки:

Корреспонденция счетов Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
51 62 120 000 Получены денежные средства от заказчика ООО «Альфа»
62 90 120 000 Выполнены работы, сданы заказчику и подписаны документы
90 68/НДС 20 000 Отражен НДС с выполненных работ
Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!
Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.
Узнать подробнее
Аутсорсинг

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.