Компании часто берут деньги у своих же учредителей или «дочек», чтобы не терять контроль над делом. Но если условия отличаются от рыночных, для налоговой такие сделки — красный флаг. Рассказываем, какие есть риски и как их избежать.
Главное про займы между связанными компаниями
- Займы между связанными компаниями бывают процентные и беспроцентные. Оба варианта законны, но условия должны быть приближены к рыночным, чтобы у налоговой не было подозрений в фиктивности сделки.
- Любой заём нужно оформлять договором.
- Если компания платит проценты по кредитам банку, а свои деньги даёт без процентов, расходы на проценты могут исключить из налога на прибыль.
- Проценты, которые начисляются, но годами не платятся, создают риск доначислений и обвинений в налоговой выгоде.
- Займы, выданные ради вычета НДС, могут привести к отказу в возмещении налога и штрафам.
- Деньги от учредителя или «дочки» могут переквалифицировать в дивиденды или доход физлица с НДФЛ.
- Чтобы снизить риски, ведите себя с компаниями как с независимым партнёром: требуйте возврат, фиксируйте просрочки, используйте залоги и реальные процентные ставки.
Что такое взаимосвязанные компании
Взаимозависимые компании могут влиять на условия сделок друг друга из-за тесных связей. Согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ, компании считаются связанными, в том числе если:
- Одна компания распоряжается более чем 25% капитала другой.
- Одно лицо прямо или косвенно владеет более 50% организации.
- У компаний один и тот же директор или одни и те же люди в составе правления.
Ст. 105.1 НК РФ содержит закрытый перечень из 11 оснований признания лиц взаимозависимыми. Упомянутые критерии — лишь часть. Установлены и другие: прямое/косвенное участие физлица (супруга, родственников) более 25%, подчиненность по должности, договор об управлении и др. Решающим фактором взаимозависимости является возможность влиять на решения организации.
Налоговая проверяет сделки между «своими» особенно тщательно: ведь они могут говорить о попытках искусственно уменьшить взносы.
Какие бывают займы между связанными компаниями
Связанные компании могут давать в долг деньги безвозмездно и за проценты.
Возмездный заём ничем не отличается от обычного. Заёмщик платит за пользование деньгами. Главное здесь — держать ставку близкой к рыночной, чтобы не вызвать подозрений у ФНС.
Беспроцентный заём выдавать компаниям тоже не запрещено — об этом сказано в статье 808 ГК РФ.
Договор при любом виде займа нельзя заключать на словах. Нужно оформить бумажный документ или электронный договор с ЭЦП.
Какие есть риски
Если вы или вам дали деньги в долг под проценты и средства действительно будут пущены в оборот, волноваться не о чем. В других случаях ФНС может посчитать это схемой уклонения от налогов.
Вот основные риски↓
Проблемы с налоговыми расходами. Если ваша компания выдаёт беспроцентный заём, имея при этом собственные непогашенные кредиты, налоговая может обратить на этот факт внимание.
Прямого запрета на выдачу беспроцентного займа при наличии непогашенных кредитов в НК РФ нет. Риск основан на принципе доминирования деловой цели (ст. 54.1 НК РФ). Инспекция может оспорить признание процентов по кредиту в расходах, если докажет, что заемные средства были направлены не на деятельность, направленную на получение дохода (например, на безвозмездную передачу), а получение налоговой выгоды было основной целью. Одного факта выдачи беспроцентного займа недостаточно, но он является серьезным «сигналом» для проверки.
Подозрительные некоммерческие условия. Это выдача займа под 0% или под символический процент. Инспекторы могут посчитать это попыткой вывести прибыль из-под налогообложения.
Передача имущества в безвозмездное пользование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача имущества в безвозмездное пользование признается реализацией для целей НДС (если только она не попадает под закрытые перечни необлагаемых операций, как передача имущества правопреемнику при реорганизации). Рыночная стоимость такой «услуги» является налоговой базой (п. 2 ст. 154 НК РФ). Но если вы не заплатите НДС, налоговая, скорее всего, доначислит его при проверке вместе с пенями. При этом, согласно п. 19 ст. 270 НК РФ, этот начисленный НДС нельзя включить в расходы для уменьшения налога на прибыль.
Постоянное продление срока возврата долга. Само по себе изменение срока возврата не запрещено, но если его переносят снова и снова, это вызывает подозрения. Для инспекции это сигнал, что стороны изначально не планировали возвращать деньги. Особенно опасно, когда заёмщик убыточен и не имеет источников для погашения долга. В итоге договор могут переквалифицировать в инвестицию или безвозвратную помощь, а проценты — убрать из расходов.
Обвинение в получении необоснованной выгоды. Так часто происходит, когда проценты начислены, но фактически не выплачены. При длительных займах проценты иногда отражают в учёте, но не перечисляют. Налоговая расценивает это как получение необоснованной выгоды: заёмщик уменьшает прибыль, а бюджет не получает налогов с процентного дохода. Риск возрастает, если заимодавец — иностранная компания или применяет кассовый метод, а также если стороны вместо взыскания долга просто продлевают договор.
Отказ в вычете НДС по операциям, оплаченным заёмными деньгами. Если заём используется для получения возмещения НДС, инспекция может признать такую схему искусственной. Это часто бывает, когда деньги даёт учредитель или взаимозависимое лицо, а у заёмщика нет собственных ресурсов и реальной хозяйственной деятельности. В итоге налоговый вычет по НДС снимают, а компании доначисляют налог, пени и штрафы.
Переквалификация займа в дивиденды или доход. При займах между компанией и её участником налоговая может решить, что деньги фактически не заём, а распределение прибыли. Особенно если средства не возвращаются, используются для личных нужд и выданы на нерыночных условиях. В этом случае инспекция может доначислить НДФЛ с суммы займа как с материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ) или как с полученного дохода (ст. 210 НК РФ), а организации-заимодавцу — налог на прибыль с безвозмездно переданных средств (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как снизить риски
Безопасность бизнеса в отношениях со «своими» зависит от того, насколько сделка похожа на реальную рыночную операцию. Если налоговая решит, что деньги дали в долг фиктивно, компанию ждут доначисления налога на прибыль, НДФЛ и штрафы.
Вот советы, как снизить риски.
Соблюдайте рыночную логику. Мало просто написать договор — нужно вести себя как независимый партнёр: следить за своевременность выплат, надёжностью получателей и их финансовым состоянием.
Если долг постоянно пролонгируется без выплат, для ФНС это признак дарения или вывода средств. Заёмщик задерживает оплату — направляйте претензии. Отсутствие взыскания — признак фиктивности. Также не выдавайте крупные суммы бизнесу без залога или поручительства — в реальных рыночных условиях так никто не делает.
Проведите внутреннюю ревизию. Проверьте все старые долги. Если вы видите, что долг висит годами и шансов на возврат нет, подайте официальное требование об уплате. Так у проверяющих будет к вам меньше вопросов.
Оцените «выгоду» от 0%. Рассчитайте, сколько налогов суммарно заплатили бы обе компании, если бы процент был рыночным. Если при «нулевой» ставке государство получает меньше денег ждите претензий.
Если риск велик, измените условия договора на процентные. Гражданский кодекс РФ позволяет сделать это через дополнительные соглашения.
Контролируемые сделки
Суммы свыше 1 млрд рублей контролируются, особенно если долг беспроцентный. Банк сообщает о такой операции в Росфинмониторинг и запрашивает договор. Это нужно для того, чтобы доказать реальность операции и то, что вы не отмываете деньги.
Если суд признает договор недействительным, долг могут обязать вернуть досрочно, а также начислить проценты за пользование деньгами по ст. 395 ГК.
Когда одна из сторон зарегистрирована за границей, сделку тоже контролируют. В таком случае о займе нужно отчитаться в налоговую, займодавец обязан включить в доходы недополученные проценты, рассчитанные по рыночной ставке, а заёмщик включает эту сумму в расходы.
Как оформить беспроцентный заём между связанными компаниями
Беспроцентный заём между юрлицами возможен, но деньги или имущество обязательно возвращаются владельцу. В договоре нужно указать основные условия:
- предмет и условия договора;
- цель;
- сумму;
- отсутствие процентов;
- срок и порядок возврата;
- ответственность за просрочку.
| Предмет и условия договора займа | По договору одна компания передаёт другой деньги, ценные бумаги или вещи в собственность с обязательным возвратом. В договоре обязательно фиксируют сам факт передачи и указывают, что заёмщик должен вернуть ту же сумму или такое же количество имущества. Сторонами займа могут быть компании, ИП и физлица. |
|---|---|
| Цель займа | Указывать цель необязательно. Но если деньги выдают на конкретные нужды — ремонт, закупки — это фиксируют в договоре. Тогда заёмщик обязан тратить средства строго по назначению и подтверждать это документами. |
| Проценты | Если заём беспроцентный, это нужно прямо написать. Иначе проценты рассчитают по ключевой ставке Центробанка. |
| Сумма займа | Ограничений по размеру нет, но наличными нельзя передавать более 100 тыс. рублей по одному договору. |
| Срок возврата | Срок можно установить конкретной датой, периодом или вообще не указывать. Если срок не прописан, деньги возвращают в течение 30 дней после требования займодавца. При этом общий срок требований по таким обязательствам не превышает 10 лет. |
| Продление и досрочный возврат | Срок возврата можно изменить дополнительным соглашением — как увеличить, так и сократить. Беспроцентный кредит заёмщик вправе вернуть досрочно, если договором не установлен запрет. |
Может быть полезно: Беспроцентный заём между юридическими лицами
Как оформить заём с процентами между связанными компаниями
Размер ставки стороны вправе определить самостоятельно — главное, чтобы условия были закреплены в договоре. Пункты договора займа с процентами те же самые, что у беспроцентного.
Проценты у займодавца признаются прочими доходами, а у заёмщика — прочими расходами. Порядок их учёта зависит от того, считается ли сделка контролируемой.
Может быть полезно: Заёмный капитал в балансе
Если заём не относится к контролируемым, проценты принимают к учёту в том размере, который указан в договоре. Когда же сделка признается контролируемой, учитывать проценты можно только в пределах установленных законом лимитов — они прописаны в ст. 269 НК РФ.
