Организации могут создавать резерв на годовую премию в налоговом учёте. Расскажем, как его рассчитать и какие есть нюансы.
Резерв на годовую премию
В налоговом учёте создание любого резерва преследует цель равномерного включения предстоящих затрат в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль.
Порядок формирования резерва на годовую премию предусмотрен статьёй 324.1 НК РФ и близок с порядком создания резерва на выплату отпускных работникам. Все отчисления в резерв необходимо учитывать в расходах на оплату труда, а датой их признания будет считаться их дата начисления в резерв.
Организациям, принявшим решение о равномерном учёте расходов на выплату премий, необходимо зафиксировать его в учётной политике и также указать:
- Предельную сумму отчислений.
- Ежемесячный процент отчислений.
Для ежемесячного процента отчислений составляется смета, где нужно отразить расчёт размера ежемесячных платежей в резерв. При этом нужно исходить из сведений о предполагаемой годовой сумме отчислений на выплату премий.
До момента подачи декларации по налогу на прибыль организации необходимо провести инвентаризацию резерва. Если расходы на премию за год:
- Превысили объём резерва — разницу учесть в расходах на оплату труда на 31 декабря отчётного года.
- Не превысили объём резерва — разницу учесть в составе внереализационных доходов отчётного года.
Отметим, что вознаграждения, списываемые с предыдущего резерва, не учитываются при расчёте начисленных в текущем году.
Как рассчитывать резерв на годовую премию
Предельная сумма отчислений складывается из предполагаемой суммы отчислений на премии за год и страховых взносов — равняется размеру резерва на годовую премию.
Предполагаемая сумма отчислений на премии рассчитывается индивидуально исходя из особенностей организации — вида отрасли, деятельности, количества работников и другого.
Ежемесячный процент отчисления рассчитывают по формуле:
Формула расчёта
Пример расчёта резерва на годовую премию
Организация «ГлавПример» в учётной политике на 2024 год закрепила, что создаёт резерв для расходов на годовую премию.
Был разработан годовой план по оплате труда с учётом страховых взносов (10 млн ₽ + 3,1 млн ₽) и рассчитана предполагаемая сумма отчислений на премии за год (1 млн ₽).
Единый тариф на страховые взносы — 30%. Размер взносов на травматизм — 1%.
Предельная сумма отчислений в резерв: 1 млн ₽ + (1 млн ₽ х 31%) = 1,31 млн ₽.
Ежемесячный процент отчислений в резерв: 1,31 млн ₽ / (10 млн ₽ +3,1 млн ₽) х 100% = 10%.
В учётной политике оба показателя были отражены.
Впоследствии по фактическим расходам на оплату труда составлена смета, где на основании ежемесячного процента равномерно заполнялся резерв.
Если его предельный объём, указанный в учётной политике, заполнится до конца налогового периода, то до начала следующего резерв пополнять не нужно.
| Графа | 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|---|---|---|---|
| Месяц | Расходы на оплату труда | Страховые взносы (Графа 1 х 31%) | Сумма отчислений (Графа (1+2) х 10%) | Объём резерва |
| Январь | 900 тыс. ₽ | 279 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ |
| Февраль | 900 тыс. ₽ | 279 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 235,8 тыс. ₽ |
| Март | 900 тыс. ₽ | 279 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 353,7 тыс. ₽ |
| Апрель | 900 тыс. ₽ | 279 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 471,6 тыс. ₽ |
| Май | 900 тыс. ₽ | 279 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 589,5 тыс. ₽ |
| Июнь | 900 тыс. ₽ | 279 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 707,4 тыс. ₽ |
| Июль | 1 млн ₽ | 310 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 838,4 тыс. ₽ |
| Август | 1 млн ₽ | 310 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 969,4 тыс. ₽ |
| Сентябрь | 1 млн ₽ | 310 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 1 100 400 ₽ |
| Октябрь | 1 млн ₽ | 310 тыс. ₽ | 117,9 тыс. ₽ | 1 231 400 ₽ |
| Ноябрь | 1 млн ₽ | 310 тыс. ₽ | 78,6 тыс. ₽ | 1,31 млн ₽ |
| Декабрь | 1 млн ₽ | 310 тыс. ₽ | — | 1,31 млн ₽ |
| Итого: | 11,4 млн ₽ | 3,534 млн ₽ | 1,31 млн ₽ | 1,31 млн ₽ |
По итогам налогового периода оказалось, что фактический размер выплаченных премий превысил резерв и составил 1 400 000 ₽.
Впоследствии организация «ГлавПример» до момента подачи декларации по налогу на прибыль провела инвентаризацию. Так как фактический расход на выплату премий превысил объём резерва, то разницу учли в расходах на оплату труда на 31 декабря.
Разница = 1 400 000 ₽ – 1 310 000 ₽ = 90 000 ₽.
Если бы, например, фактический размер составил 1 200 000 ₽, то организации «ГлавПример» пришлось бы разницу (1 310 000 ₽ – 1 200 000 ₽ = 110 000 ₽) учесть в составе внереализационных доходов отчётного периода.
