С 1 января 2026 года базовая ставка НДС выросла с 20 до 22%, и компаниям с долгосрочными контрактами пришлось обновить документы и заново договориться с партнёрами. Если стоимость зафиксирована без оговорки о налоге, разницу в два процентных пункта неизбежно кто-то теряет — либо продавец из собственной маржи, либо покупатель отдельной доплатой. Правило одинаково касается и ИП, и организаций — форма ведения бизнеса здесь ни на что не влияет. Разберём, как пересмотреть договоры под ставку НДС 22%, какую формулировку стоимости выбрать, как подготовить дополнительное соглашение и что уже сказала по этому поводу судебная практика.
Бухгалтер-эксперт «Моего дела» проверит формулировку стоимости в вашем договоре и поможет подготовить дополнительное соглашение под новую ставку. Получить консультацию
Главное про повышение ставки в договорах
- Повышение налога до 22% требует пересмотра всех договоров с фиксированной ценой.
- Договоры с формулировкой «включая НДС 20%» без оговорки об индексации — зона риска: компенсировать разницу не с кого.
- Продавец не вправе в одностороннем порядке поднять стоимость из-за роста налоговой нагрузки — это прямо запретил Конституционный суд.
- Лучшая формулировка — «стоимость без налога, он начисляется сверху по актуальному проценту».
- Все изменения оформляют письменно и заранее согласовывают с контрагентом, задним числом стоимость не меняют.
- Пересчёт влияет на учёт, вычет налога и данные в счетах-фактурах.
Почему рост ставки требует пересмотра договоров
Фиксированные договоры без оговорки по налогам создают риск прямых убытков. Если стоимость зафиксирована как «60 000 рублей, в том числе НДС 20% — 10 000 рублей», после 1 января ставка вырастет до 22%, а итоговая сумма по договору — нет. Поставщику придётся исчислить налог уже по новой ставке из той же суммы: 60 000 × 22/122 ≈ 10 820 рублей вместо прежних 10 000. Прибыль поставщика на этой сделке уменьшится примерно на 820 рублей — и покупатель не обязан ничего доплачивать, если исходный контракт не предусматривает корректировку.
На крупной партии эффект ощутимее: если в договоре десять таких поставок в год, потери поставщика составят уже около 8 200 рублей, а на объёмных контрактах в оптовой торговле или строительстве счёт идёт на сотни тысяч. Поэтому юристы советуют заранее пересмотреть все долгосрочные контракты и ввести формулировку, которая явно определяет, кто несёт риск изменения ставок.
Постановление Конституционного суда № 41-П: почему нельзя просто поднять стоимость
25 ноября 2025 года Конституционный Суд РФ принял Постановление № 41-П. Этим постановлением суд признал не соответствующими Конституции РФ пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ и пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ — в той мере, в какой они не устанавливают порядок распределения между сторонами длящегося договора бремени роста налога. Проще говоря: закон до сих пор не отвечал прямо на вопрос, кто платит разницу, если ставка выросла посреди действия контракта, — и продавцы стали трактовать эту неопределённость в свою пользу, просто выставляя счета по новой ставке.
Вывод суда: поставщик не вправе в одностороннем порядке увеличивать стоимость только потому, что выросла налоговая нагрузка. Формально это запрет на одностороннее изменение цены без согласия покупателя — формулировка стоимости и распределение риска остаются предметом соглашения сторон.
До принятия постоянных правил (они разрабатываются в рамках законопроекта № 1203640-8) действует временный порядок: поставщик вправе через суд потребовать увеличения стоимости не более чем на половину суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Это работает, только если исполнение договора по прежней стоимости влечёт для поставщика реальные имущественные потери, а покупатель отказывается пересматривать сделку или расторгать договор. Речь именно о вычете НДС, которого у покупателя нет: если бы он мог принять его к вычету, оснований для доплаты не было бы. Автоматически стоимость не растёт — суд оценивает конкретные обстоятельства сделки.
Статья 168 НК РФ определяет момент, с которого действует новый процент, — именно на неё и опирался Конституционный суд. Для бизнеса вывод один: рассчитывать, что рост налоговой нагрузки можно просто переложить на партнёра простым уведомлением, больше нельзя. Надёжный способ разделить риск — заранее прописать это в самом договоре.
Пять типовых формулировок стоимости в договоре и их риски
Как это выглядит в договоре, зависит от того, как записана стоимость, — и от этого же зависит, кто в итоге несёт риск изменения ставки. Иногда встречается запись «цена товаров включает НДС по ставке 22%» — это первый вариант из списка ниже, просто в других словах, и риск при её росте такой же. Цена и НДС — два элемента, которые обязательно нужно развести в тексте, иначе спор о том, кто доплачивает разницу, неизбежен.
- «Стоимость 60 000 рублей, в том числе НДС 20% — 10 000 рублей» — самая распространённая и самая проблемная формулировка. Ставка прямо зафиксирована в тексте, а итоговая сумма — нет. Риск роста налога целиком ложится на продавца: он обязан исчислить его по новой ставке из той же суммы, а доначислить разницу покупателю без его согласия нельзя.
- «Стоимость без НДС, налог начисляется сверху по ставке, действующей на дату отгрузки» — оптимальная формулировка, которую рекомендуют и налоговые консультанты. Итоговая сумма к оплате автоматически растёт вместе со ставкой, пересматривать договор не нужно.
- «НДС не облагается» — формулировка корректна только для операций из статьи 149 Налогового кодекса РФ (например, отдельные медицинские или образовательные услуги). К ставке 22% эта формулировка отношения не имеет вовсе — налога в стоимости нет и не будет.
- «Стоимость включает все налоги и сборы» — самая жёсткая для продавца формулировка, часто встречается в госконтрактах и рамочных договорах поставки. Она закрепляет итоговую сумму намертво: любые изменения налоговой нагрузки продавец несёт из своей маржи.
- Стоимость указана без единого упоминания налога. Здесь работает пункт 17 постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014: если из условий договора не следует иное, сумма налога по умолчанию считается уже включённой в стоимость — доначислить её сверху продавец не вправе.
Хотите вести бухгалтерию сами — без ошибок и стресса? Сервис «Моё дело» рассчитает налоги, напомнит о сроках и поможет отправить отчётность онлайн. Попробовать бесплатно
Как ограничить «фикс» и ввести налоговую оговорку
Используйте гибкую формулу — вариант 2 из списка выше остаётся самым безопасным: «стоимость без учёта налога — он начисляется сверху по актуальному проценту». Дополнительно можно прописать: «стоимость подлежит индексации при изменении налогового законодательства».
Пример: «В случае изменения налоговых ставок стороны в течение 10 дней согласовывают корректировку стоимости дополнительным соглашением». Такая оговорка в основном договоре снимает необходимость спорить о разнице уже после того, как закон вступил в силу.
Как пересчитать действующие договоры: аудит договорного портфеля
Если контракт уже действует, новую ставку в него задним числом не вписывают — оформляют дополнительное соглашение. Договора поставки товаров, аренды и оказания услуг стоит проверять в первую очередь — именно там чаще всего встречается фиксированная стоимость без оговорки. Порядок такой:
- Соберите все действующие договоры, которые продолжают исполняться с 2026 года, и разделите их на три группы: с прямым указанием ставки в стоимости, с оговоркой о начислении сверх суммы и без каких-либо упоминаний налога.
- По каждой группе оцените риск — сколько компания потеряет или доплатит при сохранении прежней записи.
- Для договоров из зоны риска подготовьте расчёт: старая стоимость, новая ставка, сумма налога, итог к оплате.
- Направьте уведомление контрагента о предстоящем изменении заранее — письмом или через личный кабинет, а не постфактум.
- Если контрагенты заключат дополнительное соглашение до конца квартала, спора о разнице обычно удаётся избежать — зафиксируйте в документе новую ставку, момент вступления в силу и порядок расчёта.
Согласие или возражение контрагента важно зафиксировать письменно — устная договорённость не защитит компанию при налоговой проверке или споре о недоплате.
Как составить дополнительное соглашение об изменении ставки
Дополнительное соглашение — это отдельный документ к основному договору, а не переписанный заново контракт. В нём должны быть:
- ссылка на основной договор — номер и дата;
- новая запись пункта о стоимости и ставке;
- дата, с которой применяется новая ставка;
- сумма НДС, рассчитанная по новой ставке, — отдельной строкой;
- порядок расчёта разницы, если она возникает по уже отгруженным, но не оплаченным партиям;
- подписи и печати обеих сторон сделки.
Остальные условия договора при этом не меняются — правки касаются только пункта о стоимости и налоге.
Оформить документ можно как на бумаге, так и с помощью ЭДО — большинство операторов электронного документооборота поддерживают обмен допсоглашениями без визита в офис контрагента. Часть контрагентов вместо отдельного счёта-фактуры использует УПД — правило о проценте в нём применяется точно так же. Если у компании много однотипных партнёров, проще заранее подготовить шаблоны допсоглашений под каждую типовую ситуацию и рассылать их массово, точечно меняя только реквизиты и суммы.
Готовые формулировки для допсоглашения на разные случаи
Единого шаблона на все ситуации не существует — формулировка зависит от того, как именно стоимость была прописана в основном договоре и что изменилось у сторон. Договор поставки чаще других нуждается в таком уточнении, поскольку именно в нём цена обычно определяется отдельными спецификациями. Итоговая сумма нередко уточняется в заявках, а не в самом договоре поставки, — это тоже нужно учесть при подготовке допсоглашения. Вот заготовки для самых частых случаев.
| Ситуация | Было | Стало |
|---|---|---|
| Стоимость с прямым указанием ставки | «Стоимость товара составляет 60 000 рублей, в том числе НДС 20% — 10 000 рублей» | «Стоимость товара — 61 000 рублей, в том числе НДС 22% — 11 000 рублей» |
| Стоимость по спецификациям и заявках | «Стоимость определяется в спецификациях к настоящему договору» | «Стоимость определяется в спецификациях к настоящему договору с учётом ставки, действующей на момент отгрузки» |
| НДС сверх стоимости | «Стоимость без налога — 50 000 рублей» | «Стоимость без налога — 50 000 рублей, НДС начисляется дополнительно по актуальному проценту, в соответствии со статьёй 164 Налогового кодекса РФ» |
| Переход продавца с УСН на ОСНО | «Стоимость не облагается налогом в связи с применением УСН» | «Стоимость товара — 61 000 рублей, с учётом налога по ставке 22%, в связи с переходом на общую систему налогообложения» |
| Пониженная ставка УСН 5% или 7% | «Стоимость включает НДС 20%» | «Стоимость увеличивается на 5% (7%) согласно пункту 8 статьи 164 Налогового кодекса РФ» |
| Услуги, освобождённые от налога | «Стоимость услуги облагается налогом» | «Не облагается налогом на основании статьи 149 (статьи 145) Налогового кодекса РФ» |
Каждую запись нужно подгонять под конкретный контракт: цифры, ссылки на пункты и участников сделки всегда индивидуальны, а таблица — только отправная точка.
НДС по авансам и отгрузкам на стыке 2025 и 2026 годов
Отдельная сложность возникает там, где договором предусмотрена предоплата. Если товар отгрузили ещё в 2025 году, а деньги за него получили уже в 2026-м, ставку не пересчитывают — действует та, что была на момент отгрузки. Если аванс на 100% получен в 2025 году, а отгрузка происходит в 2026-м, НДС с предоплаты считают по ставке 20/120, а при отгрузке — уже по ставке 22%, и покупателю приходится доплачивать разницу. При частичной предоплате — часть до 1 января, часть после — каждую часть учитывают отдельно, по своей ставке.
Право на вычет по авансу сохраняется у продавца при отгрузке, даже если процент изменился, а новую ставку регистрируют на момент отгрузки. Книга продаж и корректировочный счёт-фактура остаются обязательными документами и после повышения ставки. Корректировочный счёт-фактура нужен только при изменении количества или стоимости товара, а не при смене одной лишь ставки. Этот переходный период — самая частая причина ошибок в расчёте, поэтому если у компании много договоров с длительной отсрочкой платежа, стоит отдельно свериться с методикой расчёта по авансам и переходным операциям.
Что ещё учесть при индексации цен
Индексация может быть связана не только с НДС, но и с инфляцией, изменением себестоимости или курса валюты. Чтобы избежать двойного счёта, в формуле разделите налоговый и экономический факторы.
Оптимальная структура: «Стоимость = База × (1 + процент налога) + индекс инфляции». Формула одинаково подходит и для поставки товаров, и для оказания услуг — такой подход снижает риск налоговых споров и обеспечивает прозрачность расчётов для обеих сторон.
Особые случаи: госконтракты, ВЭД, физлица, агентские и лицензионные договоры
Госконтракты по 44-ФЗ
Ставка не считается существенным условием государственного контракта — эту позицию подтвердил Минфин в письме от 21.04.2025 № 03-07-11/39805 (аналогичная позиция звучала и раньше, в письме от 08.11.2018 № 24-03-07/80187, применительно к прошлому повышению ставки). Поэтому заказчик и поставщик вправе просто заключить дополнительное соглашение и обновить запись ставки в контракте, не трогая саму сумму.
Если же поставщику нужно увеличить именно стоимость контракта из-за роста налога, для контрактов, заключённых до 1 января 2027 года, применяется не общая статья 95 44-ФЗ, а специальная норма — часть 65.1 статьи 112 закона № 44-ФЗ: увеличение возможно по соглашению, но только если поставщик докажет объективную невозможность исполнить контракт по прежней стоимости, а не просто сошлётся на рост ставки.
Внешнеэкономические договоры
Экспорт товаров облагается налогом по ставке 0%, поэтому повышение базовой ставки на экспортные контракты напрямую не влияет. А вот при импорте на таможне сумму к уплате считают уже по новому проценту — это стоит учесть при расчёте себестоимости импортных поставок с 2026 года.
Договоры с физическими лицами
Ретроактивно повышать стоимость уже заключённого договора с потребителем нельзя — это прямо запрещает законодательство о защите прав потребителей. Новую ставку можно закладывать только в стоимость новых договоров или новых заявок.
Агентские договоры и договоры комиссии
Налог в этом случае считают не с полного оборота, а с суммы вознаграждения посредника — рост ставки затрагивает именно эту часть сделки, а не всю сумму, которая проходит через агента.
Лицензионные соглашения и уступка прав требования
Передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из реестра российского ПО освобождена от налога по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, а права на прочие объекты интеллектуальной собственности — по отдельному подпункту 26.1 того же пункта. Уступка права требования по договорам займа и кредита освобождена от налога по подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ — но это не касается любой другой цессии, которая облагается налогом на общих основаниях.
Что делать, если контрагент отказывается подписывать допсоглашение
Статья 424 ГК РФ и статья 451 ГК РФ — два основания, на которые чаще всего ссылаются в спорах о стоимости.
Если контрагент не согласен на новую запись, у поставщика есть три пути:
- Первый — оставить сумму как есть и заплатить возросшую разницу из своей маржи: это законно и не требует согласия покупателя.
- Второй — обратиться к статье 451 ГК РФ и попытаться доказать в суде существенное изменение обстоятельств, из-за которого договор нужно изменить или расторгнуть; суды применяют эту норму очень осторожно и налоги обычно считают предсказуемым риском бизнеса, поэтому шанс на успех невысок.
- Третий, самый реалистичный после постановления КС РФ № 41-П, — потребовать через суд увеличения не более чем на половину суммы налога, если при росте НДС у покупателя нет права на вычет, а дальнейшее исполнение договора по старой стоимости приносит поставщику реальные потери.
Если контрагент вообще не отвечает на уведомление, зафиксируйте факт отправки письма — это пригодится, если дело дойдёт до суда. Право на вычет НДС у покупателя при этом сохраняется независимо от того, как решится спор о доплате.
Типичные ошибки при оформлении дополнительного соглашения
- Некорректный пересчёт — старую ставку механически меняют на новую, не проверяя, что база расчёта осталась прежней.
- Отсутствие ссылки на основание — в допсоглашении не указано, на основании какого закона или письма Минфина меняется ставка, из-за чего документ выглядит произвольным при проверке.
- Подписание задним числом — дата на документе не совпадает с реальной датой согласования, что создаёт риски при налоговой проверке и в суде.
- Не прописали, что сумма вознаграждения сохраняется при повышении стоимости — если это не зафиксировано, могут пересчитать всю сумму сделки, а не только налоговую часть.
- Забыли обновить связанные документы — счета, прайс-лист, спецификации и заявки продолжают ссылаться на старую сумму, из-за чего в бухгалтерии расходятся данные по одной и той же поставке.
Судебная практика: на что ссылаться
Пока постоянные правила распределения риска роста налога только готовятся в рамках законопроекта, ориентиром служит уже упомянутое постановление КС РФ № 41-П вместе со сложившейся практикой о том, как читать формулировку стоимости. Показательный пример — определение Верховного суда РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472 по делу № А04-6134/2021: в договоре подряда стоимость была прямо указана «без НДС», нижестоящие суды исключили его из суммы взыскания, посчитав включённым в неё, но Верховный суд отменил эти решения и подтвердил — если такая формулировка прямо согласована сторонами, сумма налога взыскивается с покупателя сверх этой суммы, а не удерживается из неё.
Вывод для практики простой: формулировка стоимости в договоре имеет решающее значение в суде, а не только на бумаге, — именно поэтому её стоит проверить и поправить заранее, а не разбирать задним числом в арбитраже.
Хотите проверить формулировки цены во всех своих договорах и не тратить время на ручной пересчёт налога? Сервис «Моё дело» поможет с расчётами и подготовит документы под актуальную ставку. Попробовать бесплатно
Часто задаваемые вопросы
Нет, если их исполнение завершится до вступления новой ставки в силу.
Да, если в договоре указано, что стоимость без налога и он начисляется по действующему проценту.
Ставка не считается существенным условием госконтракта, поэтому обычно достаточно дополнительного соглашения, которое меняет запись налога, не трогая саму сумму. Увеличить именно стоимость контракта можно только по специальным основаниям части 65.1 статьи 112 закона № 44-ФЗ — при доказанной невозможности исполнить его по прежней сумме.
Только если акт подписан после смены ставки — в нём должен стоять новый процент.
Нет. Постановление прямо запрещает односторонний рост суммы. Единственный законный способ переложить часть налоговой нагрузки на покупателя без его согласия — обратиться в суд, и то не более чем на половину налога, и только при доказанных потерях поставщика.
Саму сумму контракта менять не обязательно — достаточно дополнительного соглашения, которое обновляет запись ставки внутри уже согласованного бюджета. Увеличивать именно сумму нужно только тогда, когда рост налога делает исполнение контракта объективно невозможным по прежним условиям.
По умолчанию сумма налога считается уже включённой в согласованную сумму — доначислить её сверху продавец не вправе, если иное прямо не следует из условий договора или обстоятельств его заключения.
