С 2025 года в главе 25 НК РФ появился особый режим для расходов на российское ПО из реестра: часть затрат можно учитывать с коэффициентом 2. С 1 января 2026 года условия становятся жёстче: применять коэффициент получится только при соблюдении дополнительных требований к договору с правообладателем. Разберёмся, как сейчас работает коэффициент 2 и что нужно сделать, чтобы спокойно использовать льготу и не лишиться вычетов.
Главное
- Коэффициент 2 можно применять только к российскому ПО и базам данных из реестра, при наличии «правильного» договора с правообладателем.
- С 2026 года ключевое условие — договор не должен позволять передавать полученные права третьим лицам, иначе коэффициент 2 применять нельзя.
- Льгота работает только для расходов на приобретение исключительных прав или права использования ПО из реестра, а не для всех IT-затрат подряд.
- SaaS, подписка, техподдержка, обновления, обучение и большинство доработок признаются услугами и учитываются в обычном порядке, без коэффициента 2.
- Чтобы не было споров с ИФНС, нужно подтверждать право на коэффициент: реестр, договор, акты, платежи и документы по вводу НМА в эксплуатацию.
- Инспекция проверяет реестр, анализирует договоры и структуру расходов и при нарушении условий льготы просто «срезает» коэффициент до обычного учёта.
- Основная ошибка компаний — попытка включить в НМА и под коэффициент 2 все затраты вокруг ПО, хотя услуги внедрения и поддержки должны идти отдельной строкой.
- Безопасный подход — заранее делить расходы по этапам (права, внедрение, доработки, обучение) и закрепить этот порядок в учётной политике.
- Облачные сервисы и иностранное ПО под коэффициент 2 не попадают: по ним расходы всегда идут как обычные услуги без каких-либо «ускорителей».
Что такое коэффициент 2 по ПО и зачем он нужен
Коэффициент 2 — это специальный налоговый режим по налогу на прибыль для расходов на российское ПО и базы данных из Единого реестра. Он позволяет в отдельных случаях учитывать затраты в удвоенном размере:
- при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на такие программы и базы;
- при учёте расходов на приобретение права использования по лицензионным и сублицензионным договорам с правообладателем российских программ, баз данных и ПАК из реестра.
Часть расходов на российское ПО можно «усилить» — в налоговом учёте вы покажете не 100% затрат, а 200%. Налоговая база по прибыли будет ниже, а инвестиции в IT окупятся быстрее.
Важно помнить две вещи:
- коэффициент 2 работает не для всего софта, а только для программ/баз/ПАК из реестра российских программ;
- он привязан к конкретным расходам и типам договоров, а не ко всем IT-затратам подряд.
Раньше расходы на ПО учитывали по общим правилам: либо как НМА, либо как прочие расходы — всё зависело от договора. Теперь для российского ПО из реестра появился отдельный «льготный коридор» с коэффициентом 2, но с понятными и довольно жёсткими рамками.
Какое ПО подходит под коэффициент 2
Чтобы вообще обсуждать коэффициент 2, нужно проверить три базовых условия:
- Программа или база данных есть в Едином реестре российских программ.
- Между вашей компанией и правообладателем (или его правопреемником) есть лицензионный или сублицензионный договор, либо договор уступки исключительных прав.
- Программа используется в деятельности, которая приносит доход (а не для личных развлечений).
Под эти критерии попадают бухгалтерские программы, сервисы для отчётности, CRM, ERP, HRM, системное ПО, базы данных и отраслевые решения — если они включены в реестр.
Не подходят ситуации, когда:
- вы платите за разовые услуги (например, разовая настройка сервиса без покупки прав);
- у вас только доступ к сервису, без получения прав на программу (классический SaaS).
В таких случаях речь уже идёт не о НМА и не о расходах на приобретение прав использования по подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, а об обычных услугах.
Когда коэффициент 2 применять нельзя
Есть расходы на ПО, к которым коэффициент 2 не применяется вообще — даже если программа российская и есть в реестре. Минфин в новых разъяснениях это подчёркивает отдельно.
Коэффициент 2 не работает для:
- SaaS и облачных сервисов. Вы покупаете услугу доступа к функционалу, а не права на программу.
- Подписки на ПО. Это тот же доступ к сервису, без передачи прав — значит, нет базы для коэффициента.
- Техподдержки, обновлений и сопровождения. Это эксплуатационные расходы, они учитываются по факту, без увеличения.
- Обучения, консультаций, внедрения как услуги. Если результат — услуга, а не новый объект НМА, коэффициент 2 не применяется.
- ПО, не связанного с вашей деятельностью. Нет связи с бизнесом — нет налогового расхода, независимо от коэффициента.
По всем этим затратам вы вправе учитывать расходы по налогу на прибыль (если соблюдены общие критерии ст. 252 НК РФ), но только в обычном размере — без коэффициента 2.
Новые правила применения коэффициента 2 в 2026 году
Здесь важно разделить два периода.
С 2025 года
Заработал режим коэффициента 2 для российских программ, баз данных и ПАК из реестра. Его можно применять:
- к расходам на формирование первоначальной стоимости НМА (приобретение исключительных прав);
- к расходам на приобретение права использования по договорам с правообладателем.
С 1 января 2026 года
Появляется дополнительное ограничение: коэффициент 2 можно применять только если по договору нельзя передать это право третьим лицам — то есть договор запрещает сублицензию, уступку и другие варианты перепродажи.
Если договор позволяет вам самому стать «перепродавцом» права использования ПО, коэффициент 2 применить нельзя.
Для бухгалтера отсюда простой практический вывод: лицензионный договор нужно читать не формально, а внимательно.
Есть формулировки про право передавать полученные права третьим лицам → коэффициент 2 отпадает. Права строго персональные → проверяем дальше: реестр, вид расходов, связь с деятельностью.
Как Минфин предлагает делить расходы
Минфин и консультанты фактически закрепили разделение IT-затрат на несколько групп:
- приобретение права использования / исключительного права;
- адаптация, модификация, доработка;
- техподдержка и сопровождение;
- обучение и прочие услуги.
Коэффициент 2 разрешён только для первой группы — расходов на приобретение права использования или исключительных прав по российскому ПО из реестра.
А вот расходам на адаптацию, модификацию, интеграцию и поддержку с 2025 года прямо закрыли доступ к коэффициенту 2 — их можно учитывать только в обычном размере.
Документы: что нужно, чтобы не спорить с налоговой
Отдельного «списка документов под коэффициент 2» в НК нет. Работают общие правила главы 25: ст. 252, 257, 264 НК РФ. Но из-за льгот к документам теперь относятся строже.
Минимальный набор, который пригодится всем:
- лицензионный или сублицензионный договор (или договор уступки исключительных прав) с понятным описанием передаваемых прав;
- акт приёма-передачи (прав, экземпляра программы, ключей и т.п.);
- счета и платёжные документы;
- документы, подтверждающие ввод НМА в эксплуатацию, если вы формируете НМА (приказ, акт комиссии и т.д.).
Плюс к этому — то, что сильно снижает риски:
- техническое задание и отчёты по внедрению;
- расчёты экономического эффекта для крупных проектов.
Если в договоре права расписаны расплывчато или непонятно, что программа реестровая, споры с ИФНС почти гарантированы — в том числе о праве на коэффициент 2.
Как ИФНС проверяет коэффициент 2
Действуют общие цифровые инструменты контроля.
Инспекция:
- по открытым данным проверяет, включена ли программа в реестр российских программ на нужную дату;
- анализирует расходы по налогу на прибыль и амортизацию НМА — нет ли завышения стоимости по сравнению с аналогичными кейсами;
- сопоставляет условия договоров, данные контрагентов, результаты налогового мониторинга;
- при сомнениях запрашивает документы и у покупателя, и у поставщика.
Если по итогам проверки ИФНС обнаружит, что программа не реестровая или договор не соответствует требованиям для коэффициента 2, то расходы с коэффициентом 2 либо «урежут» до обычного уровня, либо полностью исключат из базы как необоснованные.
Какие расходы можно увеличивать коэффициентом 2, а какие нет
При выполнении всех условий (реестр, «правильный» договор, запрет передачи прав, связь с деятельностью) коэффициент 2 применяется к:
- расходам на формирование первоначальной стоимости НМА (исключительные права на российские программы/БД из реестра);
- расходам на приобретение права использования по лицензионным и сублицензионным договорам с правообладателем российских программ/БД/ПАК из реестра (которые учитываются как прочие расходы).
С коэффициентом 2 не учитывается:
- техническая поддержка и сопровождение;
- обучение сотрудников;
- исправление ошибок;
- обновления, которые не приводят к созданию нового НМА;
- адаптация и модификация ПО, если они не формируют новый объект НМА.
Эти расходы можно и нужно признавать в налоге на прибыль, но только в фактическом размере.
Частая ошибка — пытаться добавить в НМА и в коэффициент 2 все IT-затраты, которые связаны с программами.
Какие расходы вызывают больше всего вопросов у ИФНС
Под особое внимание инспекторов попадают:
- абонентские сервисы (1С в облаке, CRM по подписке);
- гибридные схемы «лицензия + SaaS», где часть функционала идёт как услуга;
- доработки, которые не ведут к созданию нового НМА;
- услуги интеграторов, которые не создают новый объект НМА, а просто настраивают или поддерживают уже работающие системы.
По этим расходам их можно учитывать в составе расходов по прибыли (при соблюдении ст. 252 НК РФ), но коэффициент 2 не применяется — ни к НМА, ни к прочим расходам по приобретению прав.
Как правильно разделить расходы по этапам внедрения
Чтобы не спорить с инспекцией, удобно заранее разделить проект по ПО на блоки:
- Покупка права (лицензия / исключительное право). Именно здесь лежат расходы, которые потенциально можно усилить коэффициентом 2, если соблюдены все условия.
- Установка и внедрение. Иногда часть таких затрат может попасть в первоначальную стоимость НМА, но коэффициент 2 к ним не применяется.
- Настройка под бизнес-процессы и интеграция. Чаще всего это услуги — текущие расходы без коэффициента.
- Доработка функционала. Если создаётся новый объект НМА — можно включить его в первоначальную стоимость нового актива (без коэффициента 2). Если нет — это услуги.
- Обучение и эксплуатация. Всегда текущие расходы.
Главное правило: амортизируется и может «усиливаться» коэффициентом только то, что формирует стоимость НМА или прямо относится к оплате права использования реестрового ПО по «правильному» договору. Всё остальное — обычные расходы периода.
Как работает коэффициент 2 на практике
Пример 1. Покупка ПО как НМА
Стоимость исключительного права: 600 000 ₽.
Срок полезного использования: 3 года (36 месяцев).
Программа включена в реестр, права переданы после 01.01.2025.
В этом случае первоначальную стоимость НМА можно сформировать с коэффициентом 2: 1 200 000 ₽ вместо 600 000 ₽.
В этой ситуации:
- без коэффициента 2: 600 000 / 36 = 16 667 ₽ в месяц;
- с коэффициентом 2: 1 200 000 / 36 = 33 334 ₽ в месяц.
Расходы по амортизации удваиваются — налог к уплате уменьшается быстрее.
Пример 2. Облачный сервис (SaaS)
Абонентская плата: 25 000 ₽ в месяц;
Доступ к сервису по подписке, без передачи прав на программу.
В этом случае затраты учитываются как расходы на услуги по мере их оказания. Коэффициент 2 ни к НМА, ни к прочим расходам применить нельзя — вы не покупаете право на программу, а просто пользуетесь сервисом.
Как снизить риски и спокойно применять коэффициент 2
Чтобы коэффициент 2 работал в вашу пользу, а не против:
- Всегда проверяйте реестр. Перед подписанием договора убедитесь, что программа/база/ПАК есть в Едином реестре.
- Внимательно читайте договор. Если в нём есть право передавать полученное право использования третьим лицам — коэффициент 2 с 2026 года использовать нельзя.
- Разделяйте расходы по смыслу. Отдельно — покупка права; отдельно — внедрение, доработка, техподдержка, обучение.
- Собирайте документы сразу. Договор, акты, платёжки, ввод НМА в эксплуатацию — без этого защищаться в споре будет тяжело.
- Закрепите подход в учётной политике. Пропишите, какие расходы относите к НМА, какие — к услугам, и в каких случаях применяете коэффициент 2.
Чем понятнее ваша логика и документы, тем меньше вопросов у налоговой.
Часто задаваемые вопросы
Когда программа есть в реестре российского ПО, права передаются по договору с правообладателем, договор не позволяет передавать эти права третьим лицам (с 2026 года), а расход связан с деятельностью компании.
SaaS, подписка, техподдержка, сопровождение, обучение, доработки без создания нового НМА и любое ПО вне реестра не дают право на коэффициент 2.
Нужен комплект: договор, акты, платёжные документы, ввод НМА в эксплуатацию (если он есть) и подтверждение, что программа реально используется в бизнесе.
Нет, коэффициент 2 доступен только для программ, баз данных и ПАК из реестра российского ПО, а иностранный софт туда обычно не попадает.
Если ПО не в реестре, договор нарушает условия (есть передача прав третьим лицам), расход неправильно квалифицирован или нет документов/связи с деятельностью.
Покупка права использования/исключительного права — база для коэффициента 2, а внедрение, интеграция, обучение и поддержка — обычные услуги без коэффициента.
Нет, SaaS — это услуга доступа без передачи прав, поэтому такие расходы учитываются только в стандартном порядке.
