Бухгалтерский учет 23 июня’23

Счёт 45 в бухгалтерском учёте

Продавцы маркетплейсов, импортеры и прочие компании часто работают с отгруженными товарами, учёт которых ведётся на отдельном бухсчету 45. Обсудим нюансы применения счёта.

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Попробовать бесплатно
Интернет-бухгалтерия

Отгруженные товары в бухгалтерском учёте

В обороте компаний вращается много разных материально-производственных запасов. Например, готовой продукции — это итоговый продукт, прошедший все этапы производственного цикла, который можно пускать на реализацию. Их учёт ведут по фактически понесённым затратам, например:

  • на материалы, сырьё, полуфабрикаты, необходимые для изготовления продукта;
  • на услуги сторонним компаниям, прямо участвующим в производстве;
  • на зарплату работникам, задействованным в производственном цикле и т.д.

Кроме того, компании работают с товарами для перепродажи — ТМЦ, которые закупаются для последующей реализации другим лицам. В их себестоимость включают:

  • стоимость закупки;
  • услуги по доставке;
  • оплату сборки, установки, монтажа;
  • пошлины на таможне;
  • невозвращённые налоги и т.д.

Если реализовывать товары бизнес будет в розницу, то сможет оценивать продукцию по продажной стоимости.

И в числе готовой продукции, и среди товаров на перепродажу встречаются отгруженные. Причём к ним можно отнести не только продукты, но также услуги, работы, материалы, животных для выращивания. Для них используется отдельный одноимённый бухсчёт — 45.

В учёте товары считаются отгруженными, когда их уже продали, но выручку пока нельзя признать. Такое случается в разных ситуациях, например:

  1. В торговле на маркетплейсе. Чаще всего покупка на маркетплейсах проходит так: покупатель заказал товар, его отгрузили на склад комиссионера, а выручку признают в учёте после того, как заказчик фактически оплатит продукт. До этого момента выбывшую продукцию переносят в бухгалтерском учёте с дебета 41 или 43 в дебет бухсчёта 45.
  2. При списании недвижимого объекта, когда между регистрацией права собственности и признанием затрат и доходов от выбытия имущества есть временной разрыв. Допустим, недвижимость покупатель уже получил, но доходы и расходы признают после того, как произойдёт регистрация прав. До этого времени применяется бухсчёт 45.
  3. При наличии особых условий в договоре о переходе права собственности. Например, как это бывает в импортных контрактах — особые условия зависят от порядка таможенных процедур. Или если в соглашении указано, что покупатель станет владельцем объекта только после того, как заплатит за них. А если не успеет, то должен будет вернуть продукцию обратно. До этого момента в бухучёте также применяется счёт «Товары отгруженные».

В каждом случае момент оплаты и переход права собственности на объект стоит закреплять подтверждающими документами: накладными, актами приёмки-передачи и другими.

Счёт 45: нюансы

Бухсчёт «Товары отгруженные» является активным. Стоимость продукции проводится по дебету, и в конце периода на нём образуются остатки товарно-материальных ценностей, отправленных на реализацию. Если остатки получились кредитовыми, скорее всего, где-то в учёте допустили ошибку. Сумму отражают в бухгалтерском балансе в «Запасах» (стр. 1210).

Счёт 45 корреспондирует с бухсчетами 41 и 43. На последних фиксируют те остатки ТМЦ на складе, выручку от реализации которых признают доходом одновременно с продажей. Остатки на 45 же бухсчету остаются там до момента получения документов, подтверждающих реализацию.

Аналитический учёт ведут по местам хранения и видам товаров. Его можно детализировать и вести также по конкретным контрагентам или партиям.

Чтобы удобнее проводить операции, к основному бухсчёту открывают субсчета. Например, можно применять такие:

  • 45.01 — для учёта непосредственно отгруженных товаров;
  • 45.02 — для учёта тары по отгруженным ТМЦ;
  • 45. 03 — чтобы отражать затраты на транспорт, которые компенсирует покупатель;
  • 45.04 — для учёта страховки, которую компания выплачивает другому предприятию за отгруженную продукцию;
  • 45.05 — чтобы фиксировать себестоимость ТМЦ, переданных по договору комиссии и т.д.

Можно разбить субсчета и на другие категории, например:

  • 45.01 — покупные отгруженные ТМЦ;
  • 45.02 — готовые отгруженные ТМЦ;
  • 45.03 — прочие отгруженные товары и т.д.

В Плане счетов из Приказа Минфина №94н конкретный список субсчетов не предусмотрен, так что компания вправе придумать свои и закрепить регламент в рабочем плане счетов и учётной политике.

Основные проводки для операций с отраженными товарами

Стандартные операции с отгруженными ТМЦ бухгалтеры оформляют такими проводками:

Операция Д/т К/т
ОС для последующей реализации переведено в состав товаров 41 01
Списание стоимости недвижимого имущества до регистрации права собственности

Отгрузка ТМЦ покупателю по фактической цене
45 41
Покупатель получил ТМЦ по соглашению о переходе прав собственности на особых условиях 45 10
Готовую продукцию/покупные товары передали для продажи комиссионерам 45 43, 41
Комиссионер вернул бракованный продукт 43, 41 45
Комитент списал себестоимость товарно-материальных ценностей, проданных комиссионером 90.02 45
Списание прочих затрат, понесённых на отгруженные ТМЦ (в том числе, транспортных) 45 44
Балансовая стоимость недвижимого объекта списана после того, как право собственности перешло к покупателю 91 45

Если предприятие платит НДС, есть два способа его признать. Корреспонденции зависят от того, когда появляется налоговая база — в момент отгрузки или при оплате ТМЦ. В первом случае операции оформляются проводками:

  • Д/т 45, К/т 68 — начисление налога при отгрузке товарно-материальных ценностей (такой порядок важно предусмотреть в учётной политике);
  • Д/т 76, К/т 68 — начисление налога при отгрузке отложено.

Учёт НДС при оплате фиксируют записью Д/т 90, К/т 76.

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.