Есть некоторые счета в бухгалтерском учёте, о которых мало кто знает. Всё дело в их специфике. Вот и 46 счёт "Выполненные этапы по незавершенным работам” применяется ограниченным кругом субъектов — строительными, геологическими, научными организациями, выполняющими долгосрочные проекты с разбивкой на этапы.
46 счёт бухгалтерского учёта: характеристики и особенности применения
46 бухгалтерский счёт входит в перечень активных счетов, по дебету которого отражаются суммы выполненных работ, принятых и оплаченных заказчиком, а по кредиту — денежные средства поступившие от заказчика.
Выполненные этапы работ на 46 счёте бухгалтерского учёта можно отражать только после их фактической оплаты заказчиком.
Ещё одно условие применения счёта — этапы проекта должны выделяться по срокам и суммам, а также иметь самостоятельное значение. Например, при строительстве объекта отдельными этапами могут быть:
- установка фундамента;
- строительство этажа;
- штукатурные работы;
- установка крыши;
- электромонтажные работы, и т.д.
Общий производственный цикл всех видов работ — не менее 12 месяцев.
Предоплата, полученная в счёт выполнения каждого отдельного этапа, относится на аванс до момента подписания акта приёма выполненных работ по этапу обеими сторонами. На сумму аванса начисляется НДС, если исполнитель применяет общую систему налогообложения.
Аналитический учёт по 46 счёту ведётся по видам выполненных работ.
Дебетовое сальдо 46 счёта бухгалтерского учёта в балансе отражается по строке 1230 “Дебиторская задолженность” .
46 счёт бухгалтерского учёта: основные проводки
Отметим типовые корреспонденции с использованием 46 счёта бухгалтерского учёта. Это всё что связано с осуществлением работ:
| Дт | Кт | Хозяйственная операция |
|---|---|---|
| 51 | 62.02 | Получен аванс от заказчика |
| 62.02 | 68 | Учтён НДС с аванса |
| 46 | 90.01 | Учтена стоимость принятых и оплаченных работ по этапу |
| 62.02 | 62.01 | Зачтена сумма аванса от заказчика |
| 62.01 | 90.01 | Отражена задолженность заказчика по принятым, но не оплаченным работам |
| 62.01 | 46 | Списана стоимость принятых и оплаченных по этапу работ |
| 90.02 | 20 | Списаны затраты по принятым работам на этапе |
| 90.02 | 68 | Начислен НДС с принятых работ |
| 68 | 62.02 | Зачтён НДС с перечисленного ранее аванса |
| 90.09 | 99 | Отражена прибыль от сданных заказчику работ |
| 99 | 90.09 | Отражён убыток от сданных заказчику работ |
После завершения и оплаты всех этапов работ по договору, счета 62 и 46 должны полностью обнулиться.
Если после закрытия работ выявится переплата заказчика, он должна быть возвращена ему на расчётный счёт: Дт 62.01 - Кт 51
Использование 46 счёта в бухгалтерии
46 счёт бухгалтерского учёта — примеры проводок в строительстве. В апреле 2022 года ООО “СМУ-7” заключило договор на возведение здания с ООО “Кристалл”. Договор предполагает три этапа:
- подготовка фундамента (стоимость 5 млн.руб., срок сдачи — до 31.08.2022);
- строительство 3 этажей (стоимость 15 млн.руб., срок сдачи — до 31.03.2023);
- монтаж крыши (стоимость 7 млн.руб., срок сдачи — до 31.05.2023).
| Дата | Сумма | Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|---|---|
| 16.05.2022 | 5 000 000 | 51 | 62.02 | Получен аванс по 1 этапу |
| 31.08.2022 | 5 000 000 | 46 | 90.01 | Учтена стоимость принятых и оплаченных работ по 1 этапу |
| 31.08.2022 | 3 500 000 | 90.02 | 20 | Списаны расходы по 1 этапу |
| 31.08.2022 | 5 000 000 | 62.02 | 62.01 | Зачтена сумма аванса по 1 этапу |
| 31.08.2022 | 5 000 000 | 62.01 | 46 | Списана стоимость 1 этапа работ |
| 15.09.2022 | 15 000 000 | 51 | 62.02 | Получен аванс по 2 этапу |
| 31.03.2023 | 15 000 000 | 46 | 90.01 | Учтена стоимость принятых и оплаченных работ по 2 этапу |
| 31.03.2023 | 12 000 000 | 90.02 | 20 | Списаны расходы по 2 этапу |
| 31.03.2023 | 12 000 000 | 90.02 | 20 | Списаны расходы по 2 этапу |
| 31.03.2023 | 3 000 000 | 90.09 | 99 | Отражена прибыль по 2 этапу работ |
| 31.03.2023 | 15 000 000 | 62.02 | 62.01 | Зачтена сумма аванса по 2 этапу |
| 31.03.2023 | 15 000 000 | 62.01 | 46 | Списана стоимость 2 этапа работ |
| 31.03.2023 | 15 000 000 | 62.01 | 46 | Списана стоимость 2 этапа работ |
| 03.04.2023 | 3 000 000 | 51 | 62.02 | Получен аванс по 3 этапу работ |
| 31.05.2023 | 3 000 000 | 46 | 90.01 | Учтена стоимость принятых и оплаченных работ по 3 этапу |
| 31.05.2023 | 4 000 000 | 62.01 | 90.01 | Учтена стоимость принятых, но не оплаченных работ по 3 этапу |
| 31.05.2023 | 6 000 000 | 90.02 | 20 | Списаны расходы по 3 этапу |
| 31.05.2023 | 1 000 000 | 90.09 | 99 | Отражена прибыль по 3 этапу работ |
| 31.05.2023 | 3 000 000 | 62.02 | 62.01 | Зачтена сумма аванса по 3 этапу |
| 31.05.2023 | 3 000 000 | 62.01 | 46 | Списана стоимость 3 этапа работ (в части аванса) |
| 05.06.2023 | 4 000 000 | 51 | 62.01 | Поступил окончательный платёж за 3 этап |
| 05.06.2023 | 4 000 000 | 62.01 | 46 | Списана оставшаяся стоимость 3 этапа работ |
