Затраты на управленческую деятельность собираются на счёте 26 “Общехозяйственные расходы”. Затем их можно отнести на 20 счёт “Основное производство”, либо на одноимённый субсчёт 90.08. В этой статье мы расскажем про списание управленческих расходов на счёте 90.08 бухгалтерского учёта и опишем типовые проводки с его участием.
Описание счёта 90: структура и аналитика
Субсчёт 90.08 в бухгалтерском учёте — это составляющая счёта 90 “Продажи”, который относится к активно-пассивным счетам.
ПСБУ рекомендует открывать к нему субсчёта:
- 90.01 — выручка;
- 90.02 — себестоимость продаж;
- 90.03 — НДС;
- 90.04 — акцизы;
- 90.09 — прибыль или убыток от продаж.
Другие субсчета, например:
- 90.05 — таможенные пошлины;
- 90.07 — расходы на продажу;
- 90.08 — управленческие расходы,
предприятия могут заводить по необходимости.
Счёт 90 предназначен для сбора данных по доходам и расходам компании по основной деятельности нарастающим итогом с начала года.
Доход или выручка отражается по кредиту 90.01, расход — по дебету 90.02 и иных субсчетов. По итогам каждого месяца рассчитывается сальдо на субсчёте 90.09. Если оно дебетовое, то компания получила убыток, если кредитовое — прибыль. Это сальдо списывается на счёт 99 “Прибыль и убытки”:
- Дт 99 — Кт 90.09 - отражён убыток от основной деятельности;
- Дт 90.09 — Кт 99 - отражена прибыль от основной деятельности.
Счёт 90.08 может корреспондировать с двумя счетами бухучёта:
| По дебету: | По кредиту: |
|---|---|
| 26 “Общехозяйственные расходы” | 90.09 “Прибыль или убыток от продаж” |
Счёт 90.08 в бухгалтерском учёте — корреспонденции
Формировать аналитику по 90.08 счёту бухгалтерского учёта можно по-разному — всё зависит от специфики ведения бизнеса и желания собственников. Это может быть анализ по:
- направлениям деятельности;
- видам продукции;
- регионам продаж, и т.д.
Управленческие расходы — счёт бухгалтерского учёта 90.08: типовые проводки
Согласно ПСБУ, 26 счёт бухгалтерского учёта рекомендуется применять только для учёта управленческих расходов (УР).
УР — это вид косвенных расходов, не относящихся к производственной себестоимости. Тем не менее, разрешается все собранные на 26 счёте затраты закрывать на счёт 20 “Основное производство”. Делается это в конце месяца проводкой Дт 20 — Кт 26.
Аналогично, если у компании есть вспомогательные производства или обслуживающие хозяйства:
- Дт 23 (29) — Кт 26 - расходы на управление отражены в себестоимости вспомогательного или обслуживающего производства.
Затем, по окончании месяца эти расходы будут отнесены на счёт 90.02 “Себестоимость”:
- Дт 90.02 — Кт 20 (23, 29).
Есть другой вариант (директ-костинг), когда затраты, аккумулированные на 26 счёте, сразу списываются на субсчёт 90.08:
- Дт 90.08 — Кт 26 - учтены управленческие расходы;
- Дт 90.09 — Кт 90.08 - управленческие расходы по итогам месяца списаны на убыток по основному виду деятельности.
Выбранный метод отнесения управленческих расходов на себестоимость должен быть отражён в учётной политике предприятия.
Пример применения счёта 90.08 на практике
В ООО “Кристалл” применяется метод “директ-костинг” при списании управленческих затрат на себестоимость. Так за июнь 2023 года были учтены расходы на управление компанией в размере 800 000 рублей, в том числе:
- 500 000 руб. — зарплата управленческого персонала с учётом НДФЛ;
- 150 000 руб. — страховые взносы с зарплаты;
- 100 000 руб. — аренда кабинетов;
- 50 000 руб. — закупка инвентаря, расходных материалов.
Распишем проводки:
- Дт 26 — Кт 10 - 50 000 руб. инвентарь и расходные материалы включены в УР;
- Дт 26 — Кт 76 - 100 000 руб. стоимость аренды включена в УР;
- Дт 26 — Кт 70 - 435 000 руб. зарплата отнесена на УР;
- Дт 26 — Кт 68.01 - 65 000 руб. начисленный НДФЛ отнесён на УР;
- Дт 26 — Кт 69 - 150 000 руб. страховые взносы включены в УР;
- Дт 90.08 — Кт 26 - 800 000 руб. УР учтены в составе затрат;
- Дт 90.09 — Кт 90.08 - 800 000 руб. УР списаны на убыток по основной деятельности по итогам месяца.
