Все хозяйственные операции с контрагентами должны отражаться в книгах покупок и продаж. Бывает, что сделка уже закрыта, запись в книге сделана, и вдруг выясняется, что в документы нужно внести изменения, которые влияют на стоимость. В таких случаях используют корректировочные счета-фактуры. Они позволяют менять налоговую базу после сдачи отчётности, не нарушая законодательства РФ.
- Условия для формирования счёта-фактуры
- Корректировочный счёт-фактура при поставке бракованной продукции
- Как заполнять корректировочные счета-фактуры
- Последствия корректировки
- Повторная корректировка
- Проверка корректировочного счёта-фактуры в ИФНС
- Когда корректировочный счёт-фактура не требуется
- Заключение
Условия для формирования счёта-фактуры
Понять, что такое корректировочный счёт-фактура, можно заглянув в статью 169 Налогового Кодекса РФ. В ней говорится, что такой документ используется для внесения изменений в стоимость реализованного товара или услуги. Чтобы воспользоваться корректирующей счёт-фактурой, необходимо соблюдение двух условий:
- факт изменения стоимости услуг или товаров в договоре;
- согласие другой стороны сделки с подобным изменением.
Существенным условием применения корректировочной счёт-фактуры считается естественность изменений. Это может быть, например:
- повышение арендной платы;
- изменение количества отгруженного или полученного товара;
- рост или снижение стоимости из-за изменившейся экономической ситуации.
Речь идёт не об ошибках, которые были обнаружены в документах реализации — для этого применяется исправительная счёт-фактура. Использовать в таких целях корректировочный счёт-фактуру нельзя.
Корректировки необходимы для отражения в документации фактических изменений в сделке, а не исправление единичных ошибок, допущенных при их выставлении.
Другим существенным условием применения корректировочной счёт-фактуры считается добровольность изменений. Менять стоимость товаров или услуг в одностороннем порядке не допускается. Основой для изменения цены могут быть:
- дополнительное соглашение к договору, в котором указываются условия изменения стоимости, дата начала действия и новая цена;
- сам договор, если в нём прописаны условия и порядок изменения стоимости.
Без подписания вышеуказанных документов односторонняя корректировка счетов-фактур недопустима и будет считаться нарушением действующего законодательства.
Срок выставления корректировочного счёта-факутры — не позднее 5 календарных дней после подписания документа об изменениях (например, дополнительной соглашение к договору).
Корректировочный счёт-фактура при поставке бракованной продукции
Частые случаи использования корректирующего счёта-фактуры возникают после получения продукции с заводским браком. Есть два варианта событий, требующие принятия мер:
- когда в части полученного товара обнаружен брак;
- если вся партия оказалась бракованной.
В первом случае составление корректировочной счёт-фактуры (КСФ) обязательно, поскольку изменяется количество полученного товара. Туда вносятся сведения об объёме полученной продукции соответствующего качества и её фактической стоимости. Бракованная часть товара в документе не учитывается, поскольку она возвращается поставщику без оплаты.
При повреждении всей партии товара оформление корректирующих счетов-фактур не требуется, так как поставщику возвращается весь товар. Сделка считается не исполненной, и её результатом будет либо расторжение договора, либо новая поставка на прежних условиях.
Как заполнять корректировочные счета-фактуры
Форма действующего бланка КСФ утверждена постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 №534. Произошли изменения в связи с добавлением граф по прослеживаемым товарам.
Образец заполненного КСФПорядок заполнения:
- указываются порядковый номер и дата составления КСФ;
- номер и дата счёта-фактуры, по которому требуется корректировка;
- сведения о продавце и покупателе;
- сведения о реализованных товарах или услугах;
- информация об объёме продукции с указанием единицы измерения;
- количество товара (услуг) до и после корректировки;
- стоимость единицы товара, валюта проведения операции;
- фактическая стоимость реализованного товара (услуги) до и после корректировки в счёте-фактуре (без НДС);
- сведения о применяемой ставке НДС и акцизов;
- сумма НДС до и после корректировки;
- стоимость товара или услуг до и после корректировки с учётом НДС;
- страна происхождения товара с указанием кода и названия;
- номер таможенной декларации, код, единица измерения, количество товара по системе прослеживаемости.
- подпись и расшифровка руководителя и главного бухгалтера.
По каждому наименованию товара (услуги) есть 4 строки показателей:
- А — до изменения;
- Б — после изменения;
- В — увеличение;
- Г — уменьшение.
Строки А и Б заполняются обязательно, В или Г выбираются в зависимости от ситуации. Итоговая сумма строк В и Г выводится отдельно.
Записи о корректировочных счетах-фактурах вносятся в книгу покупок или продаж, в зависимости от того, как изменилась стоимость. Так документально отражается изменение стоимости товаров или услуг. Есть некоторые условия внесения корректировок:
- записи в Книгу вносятся всеми сторонами сделки, которых затронуло изменение стоимости;
- нумерация записей должна быть сквозная, начинать её заново не следует.
Книга, в которую вносит корректировки продавец, зависит от того, в какую сторону изменилась стоимость. Если она выросла, корректирующие счета-фактуры вписываются в книгу продаж. При снижении цены — в книгу покупок. У покупателя будет наоборот: при уменьшении суммы — в книгу продаж, при увеличении — в книгу покупок.
Нумерация корректировочных счетов-фактур в рамках одного отчётного периода сквозная. Она продолжает начатый список, поскольку не отменяет ранее заключённый договор, а дополняет его новым соглашением.
Образец заполнения книги покупок корректировочным счётом-фактуройЕщё одним важным условием внесения корректировочного счёта-фактуры в книгу продаж является правильный выбор периода внесения. Для стороны, реализовавшей товар, изменения необходимо вносить в тот период, когда был оформлен первый счёт-фактура. Покупатель вносит данные в период фактических изменений.
После внесения изменений в книги покупки и продаж, нужно сдать уточнённую декларацию по НДС. Исправления вносятся в 3 раздел:
- в строку 080 из книги продаж;
- в строку 120 из книги покупок.
Расскажем об этом и ещё 45 способах снижения налогов.
Хватит переплачивать!
Последствия корректировки
Мы разобрались, что такое КСФ в бухгалтерии, теперь расскажем про последствия корректировки счетов-фактур. При любых внесённых коррективах итогом станет изменение налоговой базы — в сторону увеличения или уменьшения.
Так, при росте стоимости отгруженной продукции:
- продавец включает возникшую разницу в налоговую базу текущего отчётного периода;
- покупатель делает вычет по НДС на возникшую разницу.
При снижении стоимости отгруженной продукции:
- продавец делает вычет по НДС на разницу (налоговая база, зафиксированная в момент отгрузки товара не меняется);
- покупатель восстанавливает разницу НДС.
Избежать указанных процедур невозможно, поскольку все операции отражаются в отчётности. Поскольку в сделке участвуют две стороны, действия по корректировке должны проводиться обоюдно, иначе расхождения выявятся сразу после отправки деклараций в ИФНС.
В результате стороне, которая не внесла изменения, придётся принудительно исправить недочёты, пересдать декларацию по НДС и дополнительно заплатить штраф и пени за нарушение налогового законодательства.
Повторная корректировка
Если одной корректировки оказывается недостаточно, можно сделать вторую, третью или четвёртую КСФ. Порядок заполнения будет такой же. Информация по ним также вносится в книгу продаж или покупок.
Единственное отличие в оформлении — в качестве основания указывается не изначальный счёт-фактура, а предыдущий КСФ.
Проверка корректировочного счёта-фактуры в ИФНС
Корректировочная СФ проходит проверку в налоговой инспекции. Первоначальный контроль осуществляется автоматически — на совпадения сумм в декларациях контрагентов сделки. При выявлении несоответствия данных, сотрудники ИФНС отправляют налогоплательщику запрос по разъяснению расхождений. В этом запросе указывается числовой код ошибки данных:
- 1 – в декларации пропущена операция или невозможно распознать указанный в ней счёт-фактуру;
- 2 – несоответствие между операциями в книгах покупок и продаж;
- 3 – несоответствие между выставленными и полученными счётами-фактурами;
- 4 – наличие арифметической ошибки;
- 5 – неверное указание даты;
- 6 – к вычету НДС указана сумма, зарегистрированная в счёте-фактуре более трёх лет назад;
- 7 – появление в книге покупок вычета по счёту-фактуре, выписанному до государственной регистрации налогоплательщика;
- 8 – неверная кодировка операций в декларации;
- 9 – неправильно проведено аннулирование исходящих счётов-фактур.
После получения запроса нужно в течение 10 дней ответить на него, предоставив все необходимые пояснения и документы. И если действительно есть расхождения, нужно их исправить.
Когда корректировочный счёт-фактура не требуется
Корректировочный СФ не понадобится при:
- отказе от всей партии полученного бракованного товар;
- предоставлении покупателю различных финансовых поощрений и премий, не влияющих на фактическую стоимость реализованного товара;
- определении окончательной стоимости товара (услуг) по итогам котировок;
- выявлении арифметических, орфографических ошибок и опечаток.
Особое внимание нужно обратить на стоимость товара по итогам торгов или котировок. Закон требует, чтобы в отгрузочном счёте-фактуре была указана точная стоимость, поэтому цену придётся указывать заранее. Однако, если в договоре итоговая цена товара привязана к торгам, к моменту получения и оплаты товара стоимость будет другой. В таких случаях нужно сделать исправительный счёт-фактуру. Это объясняется тем, что фактическая стоимость товара по условиям договора не изменится, а поменяются только цифры в счёт-фактуре.
Заключение
Что такое корректировочный счёт-фактура простыми словами? Это документ, отражающий изменение стоимости реализованного товара или услуг. Данное изменение происходит в силу существенных факторов:
- наличие брака в полученных товарах;
- рост стоимости товаров или услуг из-за форс-мажорных обстоятельств;
- безвозвратные потери при доставке продукции, и т.д.
Корректировка счёта-фактуры требует обязательного согласования контрагента. Все внесённые в него изменения должны отражаться в налоговой отчётности сторон сделки, а также в их книгах покупки и продаж.
В корректирующую счёт-фактуру должны включаться данные об изменениях с указанием первоначальных условий сделки (цена, количество, стоимость) и ссылкой на предыдущую СФ.
