При совершении некоторых юридически значимых действий требуется платить госпошлину. Её размер можно указывать в качестве расходов в бухгалтерском и налоговом учёте. Расскажем подробнее, что понимается по термином «госпошлина», какой счёт в бухучёте для госпошлины и как её отражать в учёте.
Общее о госпошлинах
Госпошлину уплачивают в бюджет при совершении юридически значимых действий, которые предусмотрены гл. 25.3 НК, а также за выдачу документов.
Согласно ст. 333.16 НК, госпошлина представляет собой обязательный сбор, который взимается в бюджет государства, когда её плательщики обращаются в госорганы за предоставлением какой-либо услуги. Например, наиболее распространёнными являются госпошлины за:
- рассмотрение жалоб и заявлений в судебном порядке;
- предоставление услуг нотариусами;
- выдачу документов госорганами;
- регистрацию юрлиц и ИП;
- внесение изменений в учредительную документацию компаний;
- и другие.
По указанной статье выдача документов, а также их дубликатов признаётся также юридически значимым действием.
Плательщик госпошлины
Плательщиками госпошлины в соответствии со ст. 333.17 НК, являются юрлица и физлица, когда они обращаются за совершением юридически значимых действий, а также являются ответчиками при судебных разбирательствах.
Во втором случае они будут плательщиками только в том случае, когда суд принял решение не в их пользу и истец освобождён от уплаты госпошлины.
Размеры госпошлины
Конкретные размеры госпошлин в зависимости от ситуации указаны в статьях Налогового кодекса:
- дела рассматриваются в Верховном Суде, судах общей юрисдикции, мировыми судьями — ст. 333.19 НК;
- дела рассматриваются в Верховном Суде, арбитражных судах — ст. 333.21 НК;
- дела рассматриваются в Конституционном Суде — ст. 333.23 НК;
- совершаются нотариальные действия — ст. 333.24 НК;
- производится регистрация актов гражданского состояния — ст. 333.26 НК;
- совершается регистрация программ для ПК, баз данных и т.п. — ст. 333.30 НК;
- производятся действия, связанные с госконтролем операций с драгметаллами — ст. 333.31 НК;
- проводятся действия, связанные с лекарственными препаратами — ст. 333.32.1 НК;
- проводятся действия, связанные с медицинскими изделиями — ст. 333.32.2 НК;
- госрегистрация и иные юридически значимые действия — ст. 333.33 НК.
При этом некоторым юрлицам и ИП предоставляются льготы согласно ст. 333.35-333.39 НК.
Возврат или зачёт госпошлины
В ст. 333.40 НК указаны основания и порядок, согласно которым можно вернуть или зачесть уплаченную госпошлину.
К примеру, можно частично или полностью вернуть госпошлину в таких ситуациях:
- госпошлина уплачена в размере больше, чем установлено нормами законодательства;
- был отказ суда в принятии к рассмотрению жалобы или отказ в совершении нотариального действия;
- произведено прекращение производства по делу;
- плательщик госпошлины отказался от совершения юридически значимого действия;
- и др.
Для возврата или зачёта госпошлины необходимо подать соответствующее заявление.
Начисление и оплата госпошлины
Госпошлина учитывается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», поскольку это федеральный сбор (пп. 10 ст. 13 НК). Для бухучёта госпошлины плательщик может открыть отдельный субсчёт к счёту 68, касающийся именно её.
Проводки в бухучёте госпошлины зависят от того, за какую операцию она уплачивается:
- приобретение имущества (транспорт, помещения и т.д.);
- в рамках осуществления хозяйственной деятельности (получение лицензии, получение справок и т.д.);
- участие в судебном разбирательстве.
Проводки в бухучёте госпошлины в суд и по другим основаниям могут быть такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 97 44 |
68 97 |
Госпошлина за получение лицензии на осуществление определённого вида деятельности в течение конкретного периода отражена в расходах будущих периодов Далее расходы будущих периодов частично периодически списываются в текущие расходы |
| 20 (25, 26, 44) | 68 | Госпошлина за проведение юридически значимых действий при текущей деятельности (например, регистрация договора, заверение документов и др.) |
| 08 | 68 | Госпошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество отнесена на первоначальную стоимость внеоборотного актива |
| 91 | 68 | Госпошлина включена в прочие расходы при подаче искового заявления в суд |
| 68 | 51 | Госпошлина оплачена с расчётного счёта |
| 68 | 71 | Госпошлина оплачена из денег, выданных подотчёт |
Возмещение госпошлины по решению суда
В общем порядке госпошлина уплачивается истцом, подавшим исковое заявление в суд. А дальше ситуация развивается по нескольким сценариям:
- Когда ответчик проигрывает суд, он должен вернуть истцу израсходованные средства в связи с судебным процессом, в т.ч. и госпошлину;
- Когда ответчик выигрывает суд, он не возвращает истцу произведённые судебные издержки, в т.ч. и госпошлину;
- Когда суд удовлетворяет иск частично, судебные расходы распределяются между сторонами. В этом случае ответчик возвратил истцу часть произведённых судебных издержек, в которые входит и госпошлина.
Соответственно, операция по возмещению госпошлины в суд отражается в бухучёте лицом, подавшим судебный иск (т.е. истцом) и выигравшим судебное разбирательство. Тогда проводки в бухучёте по возврату госпошлины будут:
- Дт 76 Кт 91 — получили решение суда о возмещении госпошлины.
- Дт 51 Кт 76 — поступила возмещённая госпошлина на расчётный счёт.
Госпошлина, не связанная с основной деятельностью
К примеру, такой госпошлиной может быть та, которую заплатило лицо и проиграло судебное разбирательство. Проводки бухучёта оплаты госпошлины в таком случае составляются с использованием счёта учёта прочих доходов и расходов:
- Дт 91 Кт 68 — госпошлину отнесли на прочие расходы.
- Дт 68 Кт 51 — оплатили эту госпошлину с расчётного счёта.
