Аренда имущества в бизнесе используется повсеместно — это удобный и доступный инструмент ведения деятельности. У него есть свои особенности, в том числе по учёту операций. Ещё в 2022 году произошёл переход на новый ФСБУ 25/2018, что потребовало изменений в бухгалтерских проводках. Расскажем, на каких счетах бухгалтерского учёта арендатору отображать аренду помещения в 2024 году.
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
ПодробнееОсобенности договора аренды
Статья 609 ГК РФ устанавливает, что договор аренды должен заключаться в письменной форме, если одной из сторон выступает юридическое лицо. При этом срок аренды значения не имеет.
Обязательной государственной регистрации в Росреестре подлежит договор аренды недвижимого имущества, в том числе и помещения, если срок его действия превышает один год.
Договор аренды должен включать в себя следующую информацию:
- объект аренды с указанием признаков идентификации;
- период пользования объектом (аренды);
- сумма и сроки перечисления арендных платежей;
- порядок передачи и возврата объекта аренды;
- возможность (невозможность) передачи в субаренду;
- возможность (невозможность) выкупа арендованного имущества;
- ответственность арендодателя и арендатора.
Касательно последнего пункта — нести ответственность за сохранность и поддерживать имущество в удовлетворительном состоянии должен арендатор.
Осуществлять капитальный ремонт и вносить существенные изменения в объект может только арендодатель (если иное не указано в договоре).
В качестве защиты от возможного ущерба или неисполнения условий договора может выступать обеспечительный платёж от арендатора. Его сумма, условия внесения и возврата определяются договором.
Налог на имущество уплачивает сторона, которая указана в качестве балансодержателя по договору.
Два варианта отражения аренды в учёте
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» предполагает два способа учёта арендованного имущества у арендатора:
- упрощённый вариант — на забалансовом счёте 001;
- стандартный вариант — учёт арендованного имущества в качестве права пользования активом (ППА) на счёте 01.
Упрощённый вариант можно применять при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
- срок аренды по договору меньше 1 года;
- стоимость объекта аренды не превышает 300 000 ₽ без учёта износа;
- арендатор имеет право применять упрощённый бухгалтерский учёт.
При этом должны соблюдаться такие требования:
- право собственности на арендованное имущество не перейдёт к арендатору;
- арендуемое имущество не будет передаваться в субаренду.
Стандартный вариант используется во всех остальных случаях.
Порядок отражения арендных операций должен прописываться в учётной политике предприятия.
Раздел Учётной политики по арендованному имуществу
Учёт аренды на забалансовом счёте
Тут никаких изменений по сравнению с предыдущими годами не произошло. Проводки по аренде помещения у арендатора остались такими же.
Приёмка арендованного помещения
При аренде используется счёт бухгалтерского учёта 001:
- Дт 001 — принято помещение согласно акту приёма-передачи по стоимости, указанной в договоре аренды.
Если арендатор понёс затраты по подготовке помещения к эксплуатации (например, уборка, ремонт), то их нужно отразить так:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 91.2) — Кт 76 (60).
Учет аренды помещения у арендатора
Ежемесячное начисление платы за аренду в бухучёте отражается проводками:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29) – Кт 76 (60) — для помещений, используемых для основной деятельности;
- Дт 91.2 – Кт 76 (60) — для помещений, используемых для прочей деятельности;
- Дт 44 – Кт 76 (60) — для помещений, применяемых в торговле.
При наличии входящего НДС:
- Дт 19 – Кт 76 (60) — учтён НДС со стоимости аренды.
Перечисление оплаты аренды — проводка:
- Дт 76 (60) – Кт 51.
Если арендатор сделал ремонт в помещении, он должен списать расходы следующим образом:
- Дт 20 (26, 44…) – Кт 60.
Возврат помещения арендодателю — проводка:
- Кт 001 — возвращено помещение арендодателю по стоимости, указанной в договоре.
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Получить доступУчёт аренды как права пользования активом: проводки
С 2022 года изменился порядок учёта аренды имущества. Бухгалтер теперь должен отражать два показателя:
- ППА — это сам объект аренды;
- обязательство по аренде (ОА) — сумма всех арендных платежей за период действия договора аренды.
Приёмка арендованного помещения
На какой счёт в бухгалтерии отнести аренду? На 01 и на 08. По ним нужно завести субсчета, связанные с ППА.
- Дт 08 субсчёт «Вложения в ППА» — Кт 76 (60) субсчёт «Обязательства по аренде» — принято обязательства по аренде (ОА).
- Дт 01 субсчёт «ППА» — Кт 08 субсчёт «Вложения в ППА» — принято к учёту право пользования активом (соответствует стоимости объекта аренды с учётом затрат по подготовке его к эксплуатации).
На ППА начисляется амортизация на весь срок полезного использования (равен сроку действия договора аренды):
- Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) — Кт 02 субсчёт «Амортизация ППА».
Если предполагается последующий выкуп предмета аренды (например, при лизинге), амортизация ППА начисляется так же, как и на собственные основные средства.
Арендные платежи (обязательства по аренде)
Считаются по дисконтированной (приведённой) стоимости. Ставки для её расчёта определяются любым из двух способов:
- по справедливой стоимости (сумма арендных платежей + ликвидационная стоимость = справедливая стоимость по рынку);
- по проценту (равен стоимости займа, который мог бы получить арендодатель).
Проценты по ОА включаются в состав расходов:
- Дт 90 (91.1, 08, 26) — Кт 76 (60) субсчёт «Обязательства по аренде».
ОА уменьшаются по мере перечисления арендных платежей. Оплата аренды — проводка:
- Дт 76 (60) — Кт 51.
Пример учета аренды помещения: проводки у арендатора
ООО «Полимер» заключило договор аренды производственного помещения на 18 месяцев. Арендная плата составляет 128 000 ₽ в месяц, НДС не облагается. Дисконтированную стоимость решили считать по среднему проценту стоимости привлечения займа на рынке. Она составила 14% годовых.
Считаем ставку дисконтирования за месяц по формуле:
Расчёт 1
Считаем коэффициент дисконтирования за каждый месяц аренды по формуле:
Расчёт 2
За весь период аренды дисконтированные платежи и проценты составят:
| Месяц аренды | КД | Номинал платежа | Дисконтированный платёж | Процент |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 0,989 | 128000 | 126610 | 1390 |
| 2 | 0,978 | 128000 | 125235 | 2765 |
| 3 | 0,968 | 128000 | 123875 | 4125 |
| 4 | 0,957 | 128000 | 122529 | 5741 |
| 5 | 0,947 | 128000 | 121198 | 6802 |
| 6 | 0,937 | 128000 | 119882 | 8118 |
| 7 | 118580 | 128000 | 118580 | 8420 |
| 8 | 0,916 | 128000 | 117292 | 10708 |
| 9 | 0,906 | 128000 | 116018 | 11982 |
| 10 | 0,897 | 128000 | 114758 | 13242 |
| 11 | 0,877 | 128000 | 113512 | 14488 |
| 12 | 0,877 | 128000 | 112279 | 15721 |
| 13 | 0,868 | 128000 | 111060 | 16940 |
| 14 | 0,858 | 128000 | 109854 | 18146 |
| 15 | 0,849 | 128000 | 108660 | 19340 |
| 16 | 0,840 | 128000 | 107480 | 20520 |
| 17 | 0,831 | 128000 | 106313 | 21867 |
| 18 | 0,822 | 128000 | 105158 | 22842 |
| ИТОГО | 2304000 | 2080295 | 223705 | |
На каком счёте учитывается аренда помещения
Приёмка офисного помещения к учёту:
- Дт 08 – Кт 76 — на сумму 2 080 295 ₽ (сформировано ППА);
- Дт 01 – Кт 08 — на сумму 2 080 295 ₽ (ППА принято к учёту).
Начислена амортизация за первый месяц аренды производственного помещения — проводки в бухучёте:
- Дт 20 – Кт 02 — на сумму 115 571,94 ₽ (2 080 295 / 18 месяцев).
Оплачена аренда за первый месяц пользования:
- Дт 76 – Кт 51 — на сумму 128 000 ₽.
Списаны проценты за первый месяц аренды на расходы (себестоимость):
- Дт 20 – Кт 76 — на сумму 1390 ₽.
ОА будут уменьшаться на сумму дисконтированного платежа ежемесячно:
| Месяц аренды | ОА на начало месяца | Номинал платежа | Проценты | Дисконтировнный платёж | ОА на конец месяца |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2080295 | 128000 | 1390 | 126610 | 1953685 |
| 2 | 1953685 | 128000 | 2765 | 125235 | 1828450 |
| …. | …. | …. | …. | …. | …. |
| 17 | 211479 | 128000 | 21687 | 105159 | 105158 |
| 18 | 105158 | 128000 | 22842 | 105158 | 0 |
Начисление дисконтированной стоимости и процентов по аренде производится автоматически в бухгалтерской программе после ввода первоначальных данных.
Возврат помещения арендодателю
При окончании действия договора аренды проводки у арендатора будут следующими:
- Дт 01 субсчёт «Выбытие ППА»— Кт 01 субсчёт «ППА» (произошло списание ППА)
- Дт 02 — Кт 01 субсчёт «Выбытие ППА» (произошло списание амортизации ППА)
Так как произошло полное списание сумм по договору аренды, дополнительных проводок не требуется. Договор завершился, все начисления и выплаты по нему произведены. Помещение возвращается арендодателю на основании акта приёма-передачи, подписанного сторонами.
Заключение
После ввода в действие нового ФСБУ 25/2018 появились два варианта учёта арендных отношений — стандартный и упрощённый. Последний способ могут применять при соответствии арендатора законодательным требованиям:
- по стоимости имущества (не более 300 000 ₽);
- длительности договора (не более 12 месяцев);
- права на применение упрощённого бухучёта.
При этом имущество не должно выкупаться и сдаваться в субаренду.
Выбранный способ учёта нужно прописать в своей учётной политике.
При стандартном способе аренда рассматривается как право пользования активом (ППА), и стоимость аренды списывается из общей суммы арендных обязательств (ОА). Учёт ППА ведётся по общей дисконтированной стоимости, которую можно считать двумя способами:
- по расчётной ставке;
- по среднему проценту получения кредитов и займов.
Право пользования активом подлежит амортизации согласно установленному сроку полезного использования, который соответствует сроку действия договора аренды. Если предполагается выкуп арендованного имущества, амортизация начисляется по правилам собственных основных средств.
Расскажем об этом и ещё 45 способах снижения налогов.
Хватит переплачивать!
