Ставка НДС 10% в фарме и медицине часто кажется очевидной: раз продаём лекарства или медтовары, значит можно применять льготу. Но именно по этой ставке бизнес чаще всего сталкивается со спорами с ИФНС. Причина проста — 10% работает только при строгом выполнении условий, а любые ошибки в классификации товара, документах или кодах приводят к пересчёту налога по общей ставке, пеням и штрафам. Разберём, кому действительно подходит ставка 10%, где возникают основные риски и как выстроить учёт так, чтобы проходить проверки без доначислений.
Главное
- Ставка НДС 10% в фарме и медицине применяется не автоматически, а только при наличии чётких оснований и подтверждающих документов.
- Пониженная ставка зависит от конкретного товара и его классификации, а не от того, кто его продаёт и где он используется.
- НДС 10% — это налогообложение, а не освобождение, поэтому операции отражаются в декларации и по ним сохраняется право на вычет при соблюдении условий.
- Лекарственные средства облагаются по ставке 10% только при наличии регистрации и возможности однозначно идентифицировать препарат по реестру.
- БАДы и товары «для лечения» без статуса лекарственного средства обычно не дают права на применение ставки 10%.
- Не все медицинские изделия и расходные материалы подпадают под льготный режим — использование в клинике само по себе не является основанием для 10%.
- При наличии операций по разным ставкам и освобождённых операций необходимо вести раздельный учёт входного НДС.
- Основные риски доначислений связаны с ошибками в наименованиях, кодах, первичных документах и отсутствии подтверждающих материалов.
- Безопасное применение ставки 10% требует регулярной проверки номенклатуры, реестров и актуальности перечней.
Что такое ставка НДС 10% в фарме и медицине и кому она положена
Ставка НДС 10% — это пониженная ставка, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Важный принцип: она применяется не к отрасли и не к «статусу» продавца, а к конкретным товарам и условиям их идентификации по перечням и правилам.
Не так важно, кто продаёт (аптека, клиника, дистрибьютор, интернет-магазин), важно — что именно продают, есть ли основания и документы, подтверждающие применение 10%.
В медицине и фарме чаще всего речь идёт о трёх группах:
- лекарственные средства (при условии их регистрации);
- отдельные медицинские изделия/медтовары, которые подпадают под перечни и условия применения пониженной ставки;
- товары из перечней, облагаемых по 10% (в быту их нередко называют «социально значимыми», но для НДС главное — именно перечни и коды).
10% — это не освобождение от НДС
Пониженная ставка 10% — это налогообложение, а не освобождение. Значит:
- операции отражаются в НДС-учёте и декларации (если вы — плательщик НДС);
- входной НДС по таким операциям в целом может приниматься к вычету по общим правилам.
А вот освобождение от НДС (например, по ст. 149 НК РФ) — это другой режим: НДС по реализации не начисляется, и по входному НДС действуют ограничения (нужен раздельный учёт, часть НДС может включаться в стоимость или распределяться).
Почему важно не смешивать режимы без раздельного учёта
Если у компании есть одновременно:
- операции, облагаемые НДС (по 10% и/или 22%);
- и операции, освобождённые от НДС.
В этом случае по входному НДС обычно требуется раздельный учёт (это прямое требование НК РФ для корректного вычета/распределения). На практике именно раздельный учёт — один из главных пунктов, который инспекторы проверяют при камеральных и выездных проверках.
Лекарственные средства: когда ставка 10% обоснована
По лекарствам налоговая смотрит прежде всего на документы. Для ставки НДС 10% важно не то, что товар используется для лечения, а то, что он юридически признан лекарственным средством и это можно подтвердить регистрацией и реестром. Любые формулировки «лечебный» или «медицинский» без официального статуса для ИФНС значения не имеют.
Обычно ориентируются на следующее:
- препарат зарегистрирован в установленном порядке;
- информация о нём есть в официальном государственном реестре;
- в документах (договор, накладные, счёт-фактура, спецификация) товар идентифицируется как зарегистрированный препарат.
Закон не требует дословного совпадения наименований с реестром, но на практике любые расхождения в названии, форме выпуска, упаковке или описании товара сразу повышают риск спора. Если инспектору сложно однозначно сопоставить товар с реестром и перечнями, ставку 10%.
Импорт лекарств
При ввозе лекарств действует тот же принцип: ставка НДС зависит от регистрации и корректной классификации товара. Ошибки в документах или кодах быстро становятся заметны, потому что цепочка «таможня — подтверждающие документы — НДС» для налоговой полностью прозрачна.
Медицинские изделия и медтовары
С медизделиями сложнее, чем с лекарствами, потому что в реальности встречаются разные налоговые режимы:
- по отдельным товарам применяется ставка НДС 10%;
- по части операций действует освобождение от НДС;
- многие товары, даже используемые в клиниках, облагаются по общей ставке.
Главное правило: использование товара в медицине само по себе не даёт права на льготу.
Чтобы обосновать 10% или освобождение, обычно необходимо:
- подтвердить статус товара (регистрация, реестры — если это требуется для конкретного режима);
- проверить соответствие перечням и кодам, на которые завязана ставка;
- обеспечить корректный документооборот без размытых или общих описаний.
Если товар нельзя однозначно идентифицировать по документам, риск спора с ИФНС существенно возрастает.
Почему «используется в клинике» не равно НДС 10%
На практике бизнес иногда исходит из логики: «если стоит в операционной — значит льгота». Но для НДС это не работает.
Например, мебель, компьютеры, общая техника, универсальные приборы могут быть критически важны для работы клиники — и всё равно облагаться по общей ставке, потому что не подпадают под конкретные основания для 10%/освобождения.
Расходники и комплектующие: отдельный источник споров
Расходные материалы (перчатки, катетеры, фильтры) и комплектующие часто становятся предметом споров, потому что:
- один и тот же товар может продаваться как часть медизделия или как самостоятельная позиция;
- возможны разные варианты классификации одного и того же товара;
- не всегда есть основания для льготного режима по перечням и кодам.
Применять 10% рискованно, если расходник:
- не подпадает под основания льготы;
- не подтверждён статусом или включением в перечни;
- реализуется как самостоятельный товар.
В налоговых спорах решает не назначение товара, а доказательства. Если у бизнеса слабая доказательная база и товар невозможно однозначно идентифицировать, суд может поддержать налоговый орган.
Социально значимые товары: ставка 10% зависит от перечня и кода
В обиходе товары со ставкой 10% часто называют «социально значимыми», но для НДС это не термин, а условное обозначение. Решающее значение имеют перечни и классификация товара, а не его «социальное» назначение.
На практике важно учитывать, что:
- ставка 10% применяется только к товарам из ограниченных перечней;
- бытовое название товара не подтверждает право на льготу;
- коды и корректная идентификация товара в документах — главный аргумент при проверке.
Как налоговая проверяет ставку НДС 10% и где обычно возникают риски
На камеральных и выездных проверках инспекция, как правило, смотрит цепочку «товар → основание для ставки → документы → отражение в учёте».
Наиболее типовые «слабые места», из-за которых возникает спор по ставке:
- в первичке товар описан слишком общо, и его нельзя сопоставить с реестром/перечнем;
- нет подтверждающих документов по статусу товара и основаниям применения ставки;
- ошибки в кодах/номенклатуре в учётной системе и в документах;
- отсутствует раздельный учёт там, где он нужен (особенно при освобождённых операциях);
- формальные ошибки в договорах, спецификациях, счётах-фактурах, которые мешают идентификации товара.
Если инспекция приходит к выводу, что ставка применена неправомерно, последствия обычно такие:
- пересчёт налога по общей ставке;
- пени;
- штраф — если налоговый орган установит занижение и состав правонарушения.
Как применять НДС 10% безопаснее: практический чек-лист
- Чтобы ставка 10% не стала проблемой на проверке, важно выстроить процесс заранее, а не реагировать постфактум.
- Проверяйте номенклатуру до продаж: статус товара, реестры, основания применения 10%/освобождения.
- Закрепите единые наименования: чтобы в договоре, спецификации, накладной и счёте-фактуре товар назывался одинаково и узнаваемо.
- Храните подтверждения централизованно: РУ/реестровые данные, карточки товара, спецификации, классификацию, переписку по согласованию номенклатуры.
- Настройте раздельный учёт, если есть операции, освобождённые от НДС, или разные ставки.
- Пересматривайте ассортимент регулярно: перечни и подходы к классификации могут меняться, а «старые» настройки в учёте часто живут годами.
- Новые товары и импортные позиции проверяйте особенно тщательно — именно по ним чаще всего возникают вопросы у ИФНС.
Часто задаваемые вопросы
Если товар должен подтверждаться регистрацией/реестром для применения льготного режима, отсутствие таких подтверждений делает применение 10% крайне рискованным — обычно инспекция будет настаивать на общей ставке.
БАДы обычно не являются лекарственными средствами, поэтому применять 10% «как по лекарствам», как правило, нельзя. Итоговая ставка зависит от классификации товара и оснований по перечням.
Зависит от того, подпадает ли конкретный товар под основания льготного режима (перечни/коды/статус товара). Во многих ситуациях применяется общая ставка.
Да, при соблюдении условий и корректной классификации товара с подтверждающими документами.
Если есть освобождённые операции — раздельный учёт по входному НДС обычно обязателен. При разных ставках (10% и 20%) важно корректно вести учёт, чтобы не смешивать номенклатуру и основания.
Документы, подтверждающие основания ставки, корректность идентификации товара в первичке, коды/номенклатуру в учёте и раздельный учёт там, где он нужен.
