Пониженная ставка НДС 10% — один из главных инструментов поддержки потребительского рынка. Она помогает сдерживать цены по социально значимым товарам, лекарствам и части медизделий. Но применять её можно только в строгих рамках ст. 164 НК РФ. Любая ошибка в коде товара или документах — повод для ФНС доначислить НДС по общей ставке, начислить пени и штраф.
В статье разберём, какие товары подпадают под ставку 10%, как подтвердить право на её применение и какие ошибки чаще всего приводят к претензиям налоговой.
Главное про НДС 10%
- Ставка НДС 10% применяется только к товарам, перечисленным в п.2 ст. 164 НК РФ, и требует строгого соответствия перечням Правительства РФ.
- Льгота охватывает социально значимые продукты, детское питание, лекарства для проведения клинических исследований и изготовленные аптеками, отдельные медизделия и печатные издания с ограничением по рекламе.
- Применять ставку могут только плательщики НДС, плательщики УСН, которые не освобождены от уплаты НДС и применяют обычные ставки.
- Ставку определяют коды ОКПД2/ТН ВЭД и статус товара — название и маркетинг значения не имеют.
- Большинство соцтоваров попадает под 10%, тогда как напитки, деликатесы почти всегда облагаются 20% (с 2026 года - 22%).
- Лекарства могут быть со ставкой 10% только при соответствии перечню Правительства РФ.
- Медизделия получают ставку 10% лишь при наличии регистрационного удостоверения и льготного кода.
- Печатные издания могут применять 10% при ограничении рекламы; электронные версии чаще облагаются 20%, за исключением специальных случаев.
- Для безопасного применения ставки нужны корректная классификация, проверка документов и регулярный аудит номенклатуры.
- Ошибки в кодах, наборах и документах почти всегда приводят к доначислению НДС по общей ставке, пеням и штрафам.
Что такое ставка НДС 10% и кому она доступна
Ставка НДС 10% закреплена в п.2 ст. 164 НК РФ. Она применяется строго к тем группам товаров, которые прямо указаны в законе. Это не «скидка по желанию», а установленная законом ставка для определённых категорий. В деловом общении её часто называют льготной, но по сути это просто специальная ставка, привязанная к перечням товаров социальных групп.
Что входит в круг товаров со ставкой 10%
Ставка 10% распространяется на:
- социально значимые продукты;
- детские товары и детское питание;
- лекарства, в том числе для проведения клинических исследований и изготовленные аптеками;
- отдельные медицинские изделия;
- печатные издания при соблюдении установленных условий (в том числе по доле рекламы).
Кто может применять ставку
Применять ставку 10% могут только плательщики НДС:
- ООО и ИП на ОСН;
- компании и ИП на ЕСХН, которые превысили доход 60 млн руб;
- компании и ИП на УСН, утратившие освобождение от НДС и выбравшие стандартную ставку НДС.
На ПСН и НПД НДС с реализации не начисляют, поэтому ставки 10% и 20% к ним не применяются. С учётом налоговой реформы для части организаций на УСН вводится специальный НДС при превышении лимитов — для таких компаний порядок применения ставок нужно смотреть по новым правилам. В 2025 году это компании и ИП с годовым доходом более 60 млн руб, в 2026 году — более 20 млн руб. Такой бизнес может выбрать пониженные ставки НДС 5%/ 7% к любым товарам или 10%/ 22% в зависимости от категории товара.
Ключевой принцип: решает код товара
Ставку определяет не название товара и не его маркетинговый образ, а:
- код ОКПД2 (для российских товаров);
- код ТН ВЭД (для импортных товаров).
Одна неверная цифра в коде — и товар уже может не попадать в льготный перечень, а ставка становится общей.
Как устроены перечни для ставки 10%
Перечни товаров со ставкой 10% закреплены в п.2 ст. 164 НК РФ и в подзаконных актах. Для лекарств и медицинских изделий действует специальный перечень Правительства РФ.
Что проверяет ФНС
При камеральных и выездных проверках инспекторы смотрят:
- соответствие кода товара перечню;
- назначение товара (особенно для детского питания и детских товаров);
- регистрационные удостоверения (для медизделий и лекарств);
- маркировку, характеристики и документы производителя.
Почему названия товаров вводят в заблуждение
Примеры из практики:
- «Детское печенье» — почти всегда облагается по ставке 20% (22% — с 2026 года), если по коду это обычное кондитерское изделие.
- «Масло сливочное» — может облагаться по ставке 10% или 20% в зависимости от жирности и точного кода товара.
- «Медицинские маски» — по ставке 20%, если нет регистрационного удостоверения и кода медизделия.
Вывод. Ставку определяют коды и документы, а не маркетинг и надписи на упаковке.
Продукты питания со ставкой НДС 10%
Социально значимые продукты — крупнейшая категория товаров со ставкой 10%. Перечень таких товаров закреплён в НК РФ и детализирован по кодам ОКПД2.
| Категория товара | Ставка НДС | Когда применяется | Примеры | Частая ошибка |
|---|---|---|---|---|
| Социально значимые продукты | 10% | Товар есть в перечне ст. 164 НК РФ, код указан в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 | молоко, хлеб, мука, крупы, масло, яйца, сахар | «Хлебцы» относят к хлебобулочным, но коды другие |
| Детское питание | 10% | Код товара указан в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 | смеси, каши, пюре | Обычные каши маркируют как «детские», коды не подходят |
| Овощи и фрукты из перечня | 10% | Код товара указан в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 | картофель, капуста, морковь | Экзотические фрукты относят к льготным |
| Кондитерские изделия | 22% | Для большинства видов сладостей | печенье, шоколад, вафли | «Детское печенье» принимают за льготный товар |
| Напитки | 22% | Код товара указан в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 | соки, газировка (за исключением детских) | Соки относят к продуктам со ставкой 10% |
| Готовые блюда и полуфабрикаты | 22% | В большинстве случаев не входят в льготный перечень | салаты, готовые и замороженные обеды | Кулинарию принимают за социально-значимые товары |
Детское питание
Льгота применяется только при одновременном выполнении условий:
- код товара входит в перечень для детского питания;
- назначение подтверждено документами и маркировкой производителя;
- фактические характеристики соответствуют заявленным.
Сложные продукты и наборы
Если в наборе есть товары с разными ставками и стоимость компонентов:
- не выделена в документах или чеке — к набору применяется ставка 22%;
- чётко разделена и отражена в учёте — возможно раздельное применение ставок (10% к льготной части, 22% к остальному), но это нужно подтверждать документы.
Лекарства и медизделия: когда применяется НДС 10%
Лекарства и медизделия — самая чувствительная для контроля группа. Ошибки здесь почти гарантированно приводят к доначислениям.
| Категория | Ставка НДС | Условия | Примеры | Частая ошибка |
|---|---|---|---|---|
| Лекарства вне перечня | 22% | Не включены в перечень Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 | часть витаминов, иммуномодуляторы | Применяют 10% к любым «лечебным» препаратам |
| Лекарственные формы из перечня | 10% | Включены в Перечень Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 | таблетки, капсулы | Не совпадает дозировка/форма выпуска |
| БАДы и парафармацевтика | 22% | Не являются лекарствами, нет статуса препарата | витаминные комплексы | Берут код и ставку со слов поставщика |
Как подтвердить ставку 10% по лекарствам
Для безопасного применения 10% по лекарствам нужны:
- совпадение кода товара с перечнем Постановления Правительства РФ 688;
- документы производителя и корректная классификация в учётной системе.
Медицинские изделия
Ставка НДС 10% применяется только к тем медицинским изделиям, которые:
- имеют действующее регистрационное удостоверение (РУ);
- включены в перечень медизделий со ставкой 10% (Постановление Правительства РФ 688);
- корректно классифицированы по кодам.
| Категория | Ставка НДС | Условия | Примеры | Частая ошибка |
|---|---|---|---|---|
| Медизделия с РУ | 10% | Есть РУ + код изделия входит в льготный перечень | шприцы, бинты, ортезы | «Медицинские маски» без РУ относят к медизделиям |
| Товары ухода и гигиены | 22% | Не имеют статуса медизделия и РУ | бытовая вата, обычные салфетки | Любую вату считают медизделием со ставкой 10% |
| Техника и оборудование | 10% или 22% | Всё зависит от кода и включения в перечень | тонометры, глюкометры | Нет РУ или код не из перечня — но всё равно ставят 10% |
| Косметика и парамедика | 22% | Не являются ни лекарством, ни медизделием | кремы, мази без статуса лекарства | Косметическую мазь принимают за лечебную |
Печатные издания
Печатные издания могут облагаться по ставке 10%, если одновременно выполняются условия:
- доля рекламных материалов не превышает установленный лимит (например, ≤ 45%);
- издание относится к социальным, образовательным, научным или культурным.
Код издания должен соответствовать Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.
По ставке 22% облагаются:
- журналы с долей рекламы выше лимита;
- развлекательные журналы;
- большинство электронных изданий, которые продаются как цифровой контент и не подпадают под специальные льготные условия.
Для отдельных электронных версий периодики, распространяемых через зарегистрированные СМИ или информационные агентства, могут действовать особые правила — ставку нужно определять по конкретной модели распространения.
Как безопасно применять ставку 10%
Чтобы избежать претензий налоговой, компания должна системно работать с номенклатурой и документами.
Шаг 1. Полная классификация товаров
- убедиться в наличии документа, подтверждающего соответствие кодов ОКПД2/ТН ВЭД;
- сверить коды с актуальными перечнями (утверждены Постановлениями Правительства РФ);
- внедрить таблицу соответствия «код — ставка НДС» в учётную систему.
Шаг 2. Проверка документов поставщиков
При каждом новом товаре запросите:
- спецификации с кодами;
- сертификаты соответствия;
- регистрационные удостоверения (для медизделий);
- документы, подтверждающие назначение (например, «детское питание»).
Шаг 3. Утверждение регламента по НДС. Внутренняя политика должна включать:
- перечень товаров со ставкой 10%;
- порядок присвоения и обновления кодов;
- алгоритм проверки новых номенклатур при закупке;
- ответственность за ошибки в кодировке.
Шаг 4. Регулярный аудит номенклатуры. Минимум раз в год — оптимально перед сдачей годовой отчётности или перед большими закупками.
Аудит помогает выявить:
- устаревшие коды;
- товары, неверно отнесённые к льготным;
- отсутствие документов.
Шаг 5. Хранение подтверждающих документов. Нужно сохранять:
- упаковки и инструкции (сканы или фото);
- регистрационные удостоверения;
- спецификации с кодами;
- сертификаты, паспорта товара и заключения.
Типичные ошибки, приводящие к доначислениям
- Определяют ставку по названию, а не по коду товара.
- Используют коды из старых спецификаций, которые уже не действуют.
- Применяют 10% к наборам, где товары имеют разные ставки, и при этом не выделяют стоимость компонентов.
- Ставят 10% для медизделий без регистрационного удостоверения и подтверждающих кодов.
- Полностью полагаются на классификацию поставщика, не проверяя её.
Каждая такая ошибка — потенциальное доначисление НДС по общей ставке за несколько лет плюс пени и штраф.
Ставка НДС 10% — реальный инструмент снижения налоговой нагрузки и поддержки покупателей. Но применять её можно только строго по правилам НК РФ. Проверьте свою номенклатуру: коды, формы выпуска, регистрационные документы. Если нужна помощь в классификации товаров или проверке документов — специалисты «Моё дело» помогут настроить учёт так, чтобы вы использовали пониженную ставку безопасно.
Часто задаваемые вопросы
Продукты из перечня социально значимых, детское питание, лекарства, часть медицинских изделий и печатные издания при соблюдении условий по тематике и доле рекламы.
Нет. Ставку определяют коды ОКПД2/ТН ВЭД и статус товара, подтверждённый документами.
Нет. Ответственность за правильную ставку и кодировку несёт продавец. Ошибка поставщика — не аргумент для ФНС.
Как правило, нет, если в наборе есть товары с разными ставками и стоимость не разделена. При раздельном выделении стоимости в документах можно применять разные ставки к компонентам.
Код лекарства должен соответствовать коду медицинских товаров из Перечня Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.
В стандартных ситуациях — 22%. Для отдельных электронных версий, распространяемых через зарегистрированные СМИ или информационные агентства, могут действовать специальные льготы — ставку нужно проверять по конкретной модели распространения.
Сертификаты, регистрационные удостоверения, спецификации с кодами, инструкции, упаковку (или их копии), а также внутренние регламенты по классификации товаров.
