Организация налогового учёта (НУ) — обязанность большинства предприятий. Он помогает вовремя сдавать налоговую отчётность и правильно рассчитывать налоговую базу.
Поговорим об основах: что должен отражать такой учёт, зачем он нужен бизнесу и как проводится организация налогового учёта в организации.
Понятие налогового учёта
Налоговый учёт на предприятии — это система сведений, необходимых для расчёта налоговой базы. Его ведут по данным из налоговых регистров, которые последовательно и регулярно заполняют на основе первичных учётных документов.
Главная задача ведения налогового учёта заключается в формировании полных и достоверных сведений о том, как зафиксирована и отражена для целей налогового учёта компании каждая проводимая ею хозяйственная операция.
При организации налогового учёта на предприятии нужно опираться на 313 статью Налогового кодекса. В ней описаны все ключевые требования.
Налоговый кодекс предусматривает различные правила и способы ведения налогового учёта, среди которых налогоплательщик может выбрать оптимальные для себя, опираясь на установленные нормы. Например, существует два способа амортизации — линейный и нелинейный. Бизнес может выбрать только один, и разрабатывать свой способ не вправе.
Организация вправе самостоятельно разработать формы налоговых регистров. Установленный порядок налогового учёта закрепляется в учётной политике.
Ведение налогового учёта в организации обязательно для компаний на любых системах налогообложения, кроме патента и НПД. Режим влияет только на характер первичных документов и налоговую отчётность. При этом нужно учесть, что на патенте обязательно требуется заполнять Книгу учёта доходов.
Подтверждением сведений, которые содержатся в налоговом учёте, являются первичные учётные документы, расчёты налоговой базы, аналитические регистры. Под регистрами налогового учёта понимаются формы, в которых указываются сведения, требуемые для исчисления налога на прибыль (ст. 314 НК). Это определение касается ОСНО, но также может применяться и в отношении иных налоговых режимов. Регистры заполняются с учётом того, какие методы ведения налогового учёта выбрал налогоплательщик и указал в своей учётной политике.
Цели налогового учёта
У налогового учёта несколько ключевых целей:
- Фискальная. Данные налогового учёта необходимы, прежде всего, инспекции ФНС для контроля деятельности бизнеса и определения налоговой базы.
- Информационная. Сведения из налогового учёта позволяют судить о финансовом положении предприятия, сумме уплачиваемых налогов и взносов и совокупности обязательств. Эта информация в разных случаях требуется как внутренним (руководство, управленцы и сотрудники компании), так и внешним (налоговые инспекторы) пользователям.
- Контролирующая. Корректный учёт позволяет снизить риски, оптимизировать налоговую нагрузку и успешно пройти сверки с ИФНС.
Грамотный НУ включает данные:
- о формировании доходов и расходов предприятия;
- об определении доли затрат, учитываемых при определении налоговой базы в актуальном отчётном периоде;
- о размере остатка расходов (убытков), который нужно отнести на следующий период;
- о порядке формирования резервов;
- о размере задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
Отличия налогового учёта от бухгалтерского
Бухгалтерский учёт иногда путают с налоговым. У них действительно есть общие черты:
- НУ и БУ нужно вести по нормам закона;
- объекты учёта в каждом случае — все хозяйственные операции, которые бизнес совершил за отчётный период;
- каждую операцию нужно документально подтверждать;
- в обоих случаях нужно составлять отчётность в соответствии с периодами.
Но при этом, цели у каждого учёта свои. Рассмотрим основные различия в таблице:
| Вид учёта | Основные цели | Круг пользователей | Основной регулирующий правовой документ |
|---|---|---|---|
| Бухгалтерский |
|
Внутренние: руководство компании, учредители, сотрудники, управленцы Внешние: контролирующие органы, инвесторы, партнеры, конкуренты, банки и другие |
Закон №402-ФЗ |
| Налоговый |
|
Внутренние: руководство, учредители Внешние: инспекторы налоговой |
Налоговый кодекс РФ |
Различия есть и в самом ведении учётов. Например, в них по-разному классифицируются отдельные доходы и расходы.
Так, бухучёт позволяет относить доходы от участия в капитале других организаций как к прочим, так и к выручке от основной деятельности. По нормам НУ такие доходы нужно отнести только к внереализационным.
Принципы ведения налогового учёта
Как мы уже заметили, каждый бизнес самостоятельно определяет порядок налогового учёта. Но существуют установленные законом принципы, которыми необходимо руководствоваться:
- Отражать все операции нужно в одном денежном выражении — рублях. Если какие-то операции совершались в иностранной валюте, стоимость нужно пересчитать по актуальному курсу.
- Имущество других лиц отделяется от имущества компании и учитывается обособленно.
- Ведение налогового учёта — это непрерывный процесс. Налоговые операции фиксируют регулярно и своевременно с момента регистрации бизнеса до его ликвидации или реорганизации.
- Формы налогового учёта заполняют последовательно, в хронологическом порядке совершенных операций, от одного отчётного периода к другому.
- Расходы, которые учитываются при определении налоговой базы, должны быть понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом сама деятельность не обязательно должна принести доход в том же периоде.
Ещё один стандарт ведения учёта — принцип временной определённости фактов деятельности фирмы. Он подразумевает работу по методу начисления, когда доходы признаются в том периоде, в котором подразумевались. Вне зависимости от того, когда средства по факту поступили на счёт. С признанием затрат аналогично — их отражают за тот период, в котором их понесли, даже когда оплату произвели позже.
При методе начисления операции отражаются в налоговом учёте на основании различной первичной документации — актов, счетов-фактур, УПД, товарно-транспортных накладных и т.д.
Но есть и кассовый метод. Малые и средние предприятия могут применять его, не руководствуясь принципом временной определённости фактов деятельности. В этом случае доходы и расходы отражаются по факту поступления или уплаты средств.
При кассовом методе операции отражаются в налоговом учёте на основании различной документации по расчётному счёту или кассе — платёжные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, а также на основании документации о поступлении или выбытии имущества (при натуральном обмене).
Основные методы учёта
Порядок оформления налогового учёта нужно закрепить в учётной политике. Там фиксируются все нюансы:
- детали ведения НУ, предусмотренные законодательством;
- методы налогового учёта, которые бизнес разработал сам;
- обоснование методов и ссылки на пункты налогового законодательства, которые позволяют их применять.
В ней же нужно определить порядок раздельного налогового учёта для отдельных событий, например:
- если некоторые операции облагаются НДС, а другие от него освобождены или облагаются по ставке 0%;
- при получении финансовых инвестиций или субсидий;
- при получении авансов на производство продукции длительного цикла, когда компания выбрала момент определения налоговой базы при отгрузке;
- если операции ведутся совместно с другими организациями или в рамках концессии и доверительного управления.
В положения о порядке налогового учёта можно вносить изменения. Корректировки обязательны:
- когда вносятся изменения в налоговое законодательство;
- если меняется методология налогового учёта.
Учётную политику также корректируют при изменении или дополнении видов деятельности, создании новых подразделений, реорганизации и смене налоговых режимов. В общем, в ней должны отражаться любые нововведения на предприятии, если те прямо или косвенно скажутся на определении налоговой базы.
Итак, бизнес может установить любой порядок учёта, если он не противоречит нормам и требованиям Налогового кодекса. У организаций есть несколько вариантов:
- Бухгалтерский и налоговый учёты ведутся обособленно. Такой способ чаще выбирает крупный бизнес, который может организовать для этого специальное подразделение.
- Налоговый учёт ведётся на основе сведений из бухгалтерского учёта. Данные заполняются по бухгалтерским регистрам, недостающие сведения вносятся по необходимости.
- НУ ведут с помощью корректировки данных бухучёта. В налоговые регистры включают только разницу в показателях, когда случаются расхождения между двумя учётами.
- НУ ведётся в специальном налоговом плане счетов. Чтобы детализировать и разделять сведения, к плану счетов бухучёта добавляют необходимые специальные счета для налоговых операций. Это оптимальный способ для малого и среднего бизнеса.
Учётная политика как инструмент налогового учёта
Учётная политика для целей налогового учёта представляет собой внутренний документ, на основании которого налогоплательщик закрепляет основные методы ведения налогового учёта. В ней указываются правила, по которым компания отражает свои хозяйственные операции, а также используемые формы первичных документов и регистров налогового учёта.
После разработки и утверждения учётной политики для целей налогового учёта установленные в ней правила должны неукоснительно соблюдаться. В Определении Конституционного суда от 12.05.2005 № 167-О обозначено, что когда налогоплательщик выбрал вариант учётной политики по налогам, он становится участником конкретного механизма налогообложения. И в этой связи он не может применять другой механизм.
Но это вовсе не означает, что учётную политику нельзя менять. Можно менять и на следующий год, и в середине текущего, но лишь при объективных обстоятельствах. Например, когда изменились положения законодательства, налогоплательщик стал вести новые виды деятельности или новые операции и др.
Учётную политику для целей налогового учёта можно менять. Но обязательно нужно применять методы налогового учёта, которые закреплены последней редакцией этого документа.
В законодательстве не содержатся жёсткие требования по оформлению учётной политики для целей налогового учёта. В п. 8 ПБУ 1/2008 указано лишь на то, что требуется оформить организационно-распорядительный документ на утверждение учётной политики, например, приказ директора или распоряжение. Когда такого документа нет в компании, её могут оштрафовать при проверке.
Итоги о правилах налогового учёта в компании
- Систему налогового учёта обязательно разрабатывают на каждом предприятии, чтобы корректно рассчитывать налоги и вовремя подавать налоговую отчётность.
- Организовать НУ должны компании на всех налоговых режимах, кроме НПД и ПСН.
- Порядок налогового учёта бизнес определяет сам, руководствуясь требованиями закона и нормами НК РФ.
