Продление особых правил по переносу убытков до 2030 года — важное изменение для тех, кто работает на ОСНО. Теперь компании могут дольше использовать накопленные убытки, чтобы снизить налог на прибыль, но действовать приходится в рамках прежнего ограничения: базу можно уменьшить не более чем на 50%. Для бизнеса это не просто техническая норма — от неё зависит планирование денежных потоков, окупаемость инвестиций и общая налоговая стратегия.
В этой статье разберём, как сейчас работают временные правила, какие требования предъявляет ФНС, когда перенос убытков помогает, а в каких случаях может оказаться невыгодным.
Главное
- До 2030 года действует особый порядок: убытки прошлых лет можно учитывать, но уменьшать налоговую базу по прибыли — не больше чем на 50% за период.
- Право на перенос закреплено в НК РФ и доступно всем плательщикам налога на прибыль, если убытки рассчитаны по гл. 25 и подтверждены документами.
- Убытки разных лет списываются строго по очередности, но компания может применять их частями — столько, сколько выгодно в конкретном году.
- Остаток убытков не пропадает: его можно переносить дальше, соблюдая сроки и правила из НК РФ.
- Лимит 50% не позволяет полностью «обнулить» прибыль — часть базы всегда будет облагаться налогом.
- ИФНС детально проверяет переносы: нужны декларации прошлых лет, первичные документы и понятные регистры налогового учёта.
- Продление правила до 2030 года делает перенос убытков рабочим инструментом для планирования и сглаживания нагрузки на несколько лет вперёд.
- В некоторых ситуациях лучше отложить применение убытков — например, при нестабильной прибыли, реорганизации или ожидании проверки.
- Ошибки в расчётах и документах почти всегда приводят к снятию убытков, доначислениям, пеням и штрафам.
- Чтобы работать спокойно, компаниям нужно заранее сверить остатки по убыткам, при необходимости обновить учётную политику и оценить налоговый эффект на ближайшие годы.
Как работает перенос убытков до 2030 года: базовые правила
Право переносить убытки закреплено в Налоговом кодексе (п.2.1 ст.283) и действует для всех организаций, которые платят налог на прибыль. Временные правила с лимитом 50% продлены до 2030 года. Это инструмент, который помогает бизнесу плавно выравнивать налоговую нагрузку, особенно если из-за инвестиций, сезонности или других факторов в прошлые годы компания показывала убыток.
Ранее обсуждалась идея отменить ограничение по уменьшению базы и разрешить учитывать убытки без лимита. В итоге законодатель выбрал другой вариант: само право на перенос сохранили, а временный лимит 50% продлили до 2030 года.
Это означает, что:
- особые правила с ограничением 50% будут действовать дольше;
- даже при больших накопленных убытках компания не сможет уменьшить налоговую базу по прибыли до нуля только за счёт их переноса — минимум 50% базы всё равно останется облагаемой.
По сути это компромисс между поддержкой бизнеса и желанием сохранить предсказуемые налоговые поступления в бюджет.
Кому выгодно использовать перенос убытков
Механизм хорошо работает для компаний, у которых финансовый результат по годам заметно колеблется или связан с большими вложениями. В частности, перенос убытков помогает:
- бизнесу с серьёзными капитальными затратами — стройка, производство, IT-разработка, инфраструктурные проекты;
- сезонным отраслям вроде туризма, агросектора или ретейла, где прибыль сильно зависит от времени года;
- компаниям, которые выходят на новые рынки и активно инвестируют в маркетинг, продукт и развитие;
- организациям, прошедшим через период снижения доходов и вернувшимся к стабильной деятельности.
Для таких компаний перенос убытков становится законным способом сгладить налоговую нагрузку и поддержать финансовую устойчивость.
Как применять лимит 50%: расчёты, формулы, примеры
Главный вопрос для компаний — как именно работает ограничение и как правильно посчитать уменьшение базы. Разберёмся пошагово.
Формула расчёта
Упрощённо механизм можно описать так: налоговая база текущего периода по налогу на прибыль – сумма убытков прошлых лет, учтённая в этом периоде (но не более 50% налоговой базы) = скорректированная налоговая база, с которой считается налог
Если убытков больше, чем можно учесть в текущем году из-за ограничения 50%, остаток переносится на следующие годы — с учётом очередности по годам возникновения.Срока давности у переносимых убытков нет — это можно делать вплоть до переносы полной суммы убытка вне зависимости от года его возникновения.
Пример расчёта
У компании:
- прибыль за 2026 год — 10 млн ₽;
- накопленные убытки прошлых лет — 15 млн ₽.
Максимально можно учесть:
- 50% × 10 млн ₽ = 5 млн ₽
Налоговая база после уменьшения:
- 10 млн – 5 млн = 5 млн ₽
Убытки, которые останутся для будущих периодов:
- 15 млн – 5 млн = 10 млн ₽
В итоге налог считается с 5 млн ₽, а не с 10 млн ₽, а оставшиеся 10 млн ₽ компания сможет использовать в следующих периодах — с соблюдением очередности и всех требований НК РФ.
Как распределять убытки по годам
Здесь важно понимать формальный порядок, установленный НК РФ. НК РФ устанавливает, что:
- если убытки накопились за несколько лет, учитывать их нужно строго в порядке возникновения;
- компания может использовать убыток конкретного года полностью или частично, но пропускать годы и списывать более поздний убыток раньше раннего нельзя.
Чтобы избежать ошибок, на практике стоит:
- закрепить порядок учёта и очередность списания убытков в налоговой учётной политике;
- вести понятный регистр по годам: когда возник убыток, сколько уже учли, какой остаток остаётся;
- регулярно сверять эти данные с декларациями, чтобы не допустить расхождений при проверке ИФНС.
Такой подход помогает уверенно работать с переносом убытков и снижает риск вопросов со стороны инспекции.
Условия для признания и переноса убытков: требования к учёту и документам
Перенос убытков возможен только тогда, когда сам убыток рассчитан корректно и подтверждён документами. Это одна из тем, к которым ИФНС относится особенно внимательно — любая неточность может привести к спорам.
Что важно проверить заранее
- Убыток должен быть рассчитан по правилам гл. 25 НК РФ за соответствующий период.
- Все первичные документы по доходам и расходам, которые повлияли на расчёт, должны быть в порядке.
- Суммы убытков обязаны быть отражены в декларациях по налогу на прибыль за нужные периоды (, в Приложении 4 к Листу 02).
- Документы по убыткам нужно хранить весь срок, пока компания уменьшает ими налоговую базу.
Между бухгалтерским и налоговым учётом должны быть прозрачные и подтверждённые разницы — иначе ИФНС может признать расчёты необоснованными.
Типичные ошибки компаний
Чаще всего проблемы возникают, когда:
- нет первичных документов по части расходов, вошедших в расчёт убытка;
- признаются убытки, полученные в рамках применения разных ставок по налогу на прибыль;
- допущены ошибки в квалификации прямых и косвенных расходов;
- некорректно учтена амортизация и остаточная стоимость имущества;
- компания пытается учитывать убытки за периоды, по которым были споры с ИФНС и есть претензии к расчётам;
- данные деклараций прошлых лет и внутренние регистры по убыткам не совпадают.
В таких ситуациях инспекция может отказать в учёте убытка, снять перенос, доначислить налог и пени, а в отдельных случаях — штраф.
Стратегия налогового планирования с учётом продления лимита
Продление ограничения 50% до 2030 года даёт компаниям время выстроить более гибкую стратегию работы с налогом на прибыль. Перенос убытков превращается не просто в техническую операцию, а в инструмент планирования.
Что стоит учесть:
- Распределяйте применение убытков на несколько лет. Так проще сгладить налоговую нагрузку и встроить её в финансовую модель.
- Используйте убытки в периоды роста прибыли. Когда база высокая, эффект от уменьшения налога заметнее.
- Сохраняйте часть убытков на будущее, если видите риск снижения доходности или нестабильности — это даст подушку по налогам в сложные периоды.
- Пересмотрите бизнес-план, учитывая, что база по прибыли не может снизиться более чем на 50% в год — даже при больших убытках.
- Учитывайте перенесённые убытки в сделках и инвестициях, чтобы правильно оценивать рентабельность проектов после налогообложения.
Такой подход помогает выстроить прогнозируемую налоговую стратегию, избежать резких перепадов по платежам и эффективнее управлять денежным потоком.
Когда перенос убытков может быть невыгоден
Хотя перенос убытков — полезный инструмент, применять его стоит не всегда. Есть ситуации, когда лучше подождать и использовать убытки позже.
Когда стоит подумать дважды:
- При ожидаемо низкой прибыли. Если в следующем периоде ожидается невысокая прибыль, применение убытков сейчас может почти не повлиять на итоговый налог. В таком случае логичнее сохранить убытки на будущие годы, когда прибыль будет выше и эффект от их использования станет заметнее.
- Перед реорганизацией. Важно учитывать, что убытки переходят правопреемнику не всегда. В некоторых формах реорганизации право на перенос может быть ограничено или утрачено. Поэтому перед сделкой нужно оценить, какие убытки сохранятся, какие — нет, и как это повлияет на налоговую нагрузку.
- При высокой вероятности проверки. Если в учёте есть спорные моменты, лучше сначала привести документы в порядок, чтобы избежать дополнительных споров с ИФНС.
- При нестабильной прибыли. Если прибыль компании сильно колеблется по годам, имеет смысл не использовать все убытки сразу. Часть из них можно сохранить, чтобы снизить налоговую нагрузку в те периоды, когда финансовый результат ухудшится.
Кейсы применения: как работает перенос убытков в реальности
Кейс 1. Производственная компания с большими инвестициями. Компания модернизировала оборудование и в 2023–2024 годах вышла в минус. Когда в 2026 году прибыль составила 40 млн ₽, перенос убытков позволил уменьшить базу только наполовину — до 20 млн ₽ — из-за лимита 50%. Остаток убытков компания сможет использовать в последующие годы, строго в порядке их возникновения.
Кейс 2. Сезонный бизнес. У туристической компании убытки накапливались в период пандемии и слабых сезонов. В 2026 году спрос резко вырос благодаря новому продукту. Учитывая перенос убытков в пределах 50%, компания может снизить налог на прибыль: сэкономленные средства направить на продвижение нового направления. Здесь перенос стал частью стратегии восстановления.
Кейс 3. Выход на новый рынок. IT-компания несколько лет инвестировала в разработку и запуск нового продукта, работая с убытком. Когда проект начал приносить прибыль, перенос накопленных убытков позволил существенно сократить налоговую нагрузку и ускорить возврат инвестиций.
Часто задаваемые вопросы
Право переносить убытки закреплено в НК РФ и в целом носит долгосрочный характер. До 2030 года действует особое временное ограничение — лимит 50% по уменьшению базы. Что будет с этим лимитом после 2030 года, зависит от будущих поправок в НК РФ.
При проверке ИФНС пересчитает налоговую базу с учётом ограничения, снимет «лишнюю» часть уменьшения и доначислит налог. Дополнительно будут начислены пени, а в ряде случаев возможен и штраф.
Проверьте:
- декларации по налогу на прибыль за годы, когда убытки возникли;
- первичные документы, подтверждающие доходы и расходы;
- регистры налогового учёта и учётную политику;
- корректность расчётов и сопоставимость остатков убытков по годам.
Да, но только при наличии правопреемства и соблюдении условий НК РФ. ИФНС особо внимательно относится к переносу убытков в рамках реорганизации, особенно если есть признаки, что цель — только снижение налога.
Да, при нулевой или малой прибыли вы просто не используете убытки в этом году (или учитываете их частично), а остаток переносите на следующие периоды с соблюдением очередности.
Да. НК РФ позволяет уменьшить базу как на всю сумму убытка определённого года, так и на её часть. Это даёт возможность дозировать применение убытков в целях налогового планирования, но в каждом периоде действует лимит 50%.
В общем случае убытки формируют общую налоговую базу по налогу на прибыль. Но по ряду операций (например, по ценным бумагам, по отдельным видам деятельности с раздельным учётом или нулевой ставкой) действуют специальные правила. Их нужно учитывать отдельно, ориентируясь на требования гл. 25 НК РФ.
