Утверждённый Минфином России план счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) обязателен для применения всеми коммерческими и некоммерческими организациями. Структура трёхступенчатая — счёт, субсчёт и аналитика. На основании ПСБУ предприятие фиксирует свой рабочий план счетов в учётной политике.
Состав и структура ПСБУ
В приказе Минфина России от 31.10.2000 №94н содержится как сам ПСБУ, так и инструкция по его применению.
Все счета первого уровня (синтетические) имеют двухзначную нумерацию, с 01 по 99, и сгруппированы по назначению:
| Группы счетов | Номера счетов |
|---|---|
| Внеоборотные активы | с 01 по 09 |
| Производственные запасы | с 10 по 19 |
| Затраты на производство | с 20 по 29 |
| Готовая продукция и товары | с 40 по 46 |
| Денежные средства | с 50 по 59 |
| Расчёты | с 60 по 79 |
| Капитал | с 80 по 86 |
| Финансовые результаты | с 90 по 99 |
Группировка счетов ПСБУ по назначению
Счета идут по возрастанию, некоторые номера отсутствуют (например, 06, 12, 13, 17, 18, и т.д.). Нет группы счетов с 30 по 39. Все они оставлены в качестве резерва.
Для более подробной классификации и разбивки данных предусмотрены счета второго уровня — субсчета бухгалтерского учёта, которые открываются к определённому синтетическому счёту.
Перечень субсчетов открытый — организации их могут добавлять исходя из специфики своей деятельности. Тем не менее, в приказе Минфина №94н содержится список рекомендуемых к применению субсчетов. Для некоторых синтетических счетов субсчета вообще не предусмотрены.
Данные по счетам и субсчетам должны отражаться в рублях.
Третий уровень классификации — аналитический, полностью определяется самим предприятием.
В зависимости от назначения счёта, они делятся на 3 типа:
- активные (А);
- пассивные (П);
- активно-пассивные (А-П).
Активные счета предназначены для обслуживания активов предприятия (например, материалы, запасы, основные средства), пассивные — для источников их образования (капитал, займы, резервы). Активно-пассивные применяются и там, и там.
Движения по счетам отражаются по-разному:
- в дебет А-счетов попадают поступления, в кредит — списания. Остаток на счёте всегда дебетовый;
- в дебете П-счетов отражают списания, в кредите — поступления. Сальдо всегда кредитовое;
- в А-П счетах сальдо может быть любым.
В рабочий план счетов организации, который утверждается в учётной политике, включаются только необходимые для деятельности счета и субсчета.
В ПСБУ предусмотрены также забалансовые счета — на них отражаются активы, не принадлежащие организации, находящиеся во временном пользовании, а также активы, переданные другим лицам:
- 001 — Арендованные основные средства;
- 002 — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
- 003 — Материалы, принятые в переработку;
- 004 — Товары, принятые на комиссию;
- 005 — Оборудование, принятое для монтажа;
- 006 — Бланки строгой отчётности;
- 007 — Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов;
- 008 — Обеспечения обязательств и платежей полученные;
- 009 — Обеспечения обязательств и платежей выданные;
- 010 — Износ основных средств;
- 011 — Основные средства, сданные в аренду;
- 012 — Малоценные основные средства.
Таблица бухгалтерских счетов с субсчетами
| Номер | Тип | Наименование счёта | Разделение по субсчетам |
|---|---|---|---|
| 01 | А | Основные средства | По видам основных средств |
| 02 | П | Амортизация основных средств | 02.01 Амортизация основных средств 02.02 Амортизация доходных вложений в материальные ценности |
| 03 | А | Доходные вложения в материальные ценности | По видам материальных ценностей |
| 04 | А | Нематериальные активы | По видам НМА и по расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и технологические работы |
| 05 | П | Амортизация нематериальных активов | |
| 07 | А | Оборудование к установке | |
| 08 | А | Вложения во внеоборотные активы | 08.1 Приобретение земельных участков 08.2 Приобретение объектов природопользования 08.3 Строительство объектов основных средств 08.4 Приобретение объектов основных средств 08.5 Приобретение нематериальных активов 08.6 Перевод молодняка в основное стадо 08.7 Приобретение взрослых животных 08.8 Выполнение НИОКР |
| 09 | А | Отложенные налоговые активы | |
| 10 | А | Материалы | 10.1 Сырьё и материалы 10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 10.3 Топливо 10.4 Тара и тарные материалы 10.5 Запасные части 10.6 Прочие материалы 10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону 10.8 Строительные материалы 10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе 10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
| 11 | А | Животные на выращивании и откорме | |
| 14 | А-П | Резервы под снижение стоимости ТМЦ | |
| 15 | А-П | Заготовление и приобретение материальных ценностей | |
| 16 | А-П | Отклонение в стоимости материальных ценностей | |
| 19 | А | НДС по приобретенным ценностям | 19.1 НДС при приобретении ОС 19.2 НДС по приобретённым НМА 19.3 НДС по приобретённым МПЗ |
| 20 | А | Основное производство | |
| 21 | А | Полуфабрикаты собственного производства | |
| 23 | А | Вспомогательные производства | |
| 25 | А | Общепроизводственные расходы | |
| 26 | А | Общехозяйственные (управленческие) расходы | |
| 28 | А | Брак в производстве | |
| 29 | А | Обслуживающие производства и хозяйства | |
| 40 | А-П | Выпуск продукции (работ, услуг) | |
| 41 | А | Товары | 41.1 Товары на складах 41.2 Товары в розничной торговле 41.3 Тара под товаром и порожняя 41.4 Покупные изделия |
| 42 | П | Торговая наценка | |
| 43 | А | Готовая продукция | |
| 44 | А | Расходы на продажу (коммерческие расходы) | |
| 45 | А | Товары отгруженные | |
| 46 | А | Выполненные этапы по незавершенным работам | |
| 50 | А | Касса | 50.1 Касса организации 50.2 Операционная касса 50.3 Денежные документы |
| 51 | А | Расчётные счета | |
| 52 | А | Валютные счета | |
| 55 | А | Специальные счета в банках | 55.1 Аккредитивы 55.2 Чековые книжки 55.3 Депозиты 55.4 Электронные деньги |
| 57 | А | Переводы в пути | |
| 58 | А | Финансовые вложения | 58.1 Паи и акции 58.2 Долговые ценные бумаги 58.3 Предоставленные займы 58.4 Вклады по договору простого товарищества |
| 59 | П | Резервы под обесценение финансовых вложений | |
| 60 | А-П | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | |
| 62 | А-П | Расчёты с покупателями и заказчиками | |
| 63 | П | Резервы по сомнительным долгам | |
| 66 | П | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов |
| 67 | П | Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов |
| 68 | А-П | Расчёты по налогам и сборам | По видам налогов и сборов |
| 69 | А-П | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | 69.01 Расчёты по социальному страхованию 69.02 Расчёты по пенсионному обеспечению 69.03 Расчёты по обязательному медицинскому страхованию |
| 70 | П | Расчёты с персоналом по оплате труда | |
| 71 | А-П | Расчёты с подотчётными лицами | |
| 73 | А-П | Расчёты с персоналом по прочим операциям | 73.01 Расчёты по предоставленным займам 73.02 Расчёты по материальному ущербу 73.03 Расчёты по прочим операциям |
| 75 | А-П | Расчёты с учредителями | 75.01 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал 75.02 Расчёты по доходам |
| 76 | А-П | Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | 76.01 Расчёты по имущественному и личному страхованию 76.02 Расчёты по претензиям 76.03 Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам 76.04 Расчёты по депонированным суммам 76.др Расчёты с разными дебиторами и кредиторами 76.ал Расчёты по алиментам 76.авп НДС по авансам и предоплатам полученным 76.авв НДС по авансам и предоплатам выданным 76.пцл Расчёты с принципалами |
| 77 | П | Отложенные налоговые обязательства | |
| 79 | А-П | Внутрихозяйственные расчёты | 79.1 Расчёты по выделенному имуществу 79.2 Расчёты по текущим операциям 79.3 Расчёты по договору доверительного управления имуществом |
| 80 | П | Уставный капитал | |
| 81 | А | Собственные акции (доли) | |
| 82 | П | Резервный капитал | |
| 83 | П | Добавочный капитал | |
| 84 | А-П | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| 86 | А-П | Целевое финансирование | По видам финансирования |
| 90 | А-П | Продажи | 90.01 Выручка 90.02 Себестоимость продаж 90.03 Налог на добавленную стоимость 90.04 Акцизы 90.09 Прибыль/убыток от продаж |
| 91 | А-П | Прочие доходы и расходы | 91.01 Прочие доходы 91.02 Прочие расходы 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов |
| 94 | А | Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 96 | П | Резервы предстоящих расходов | По видам резервов |
| 97 | А | Расходы будущих периодов | По видам расходов |
| 98 | П | Доходы будущих периодов | 98.01 Доходы будущих периодов 98.02 Безвозмездные поступления 98.03 Предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет 98.04 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
| 99 | А-П | Прибыли и убытки | Счета бухгалтерского учета с субсчетами и описанием |
