Расскажем, какими налогами облагаются дивиденды, когда их нужно платить и какие есть особенности.
Кто платит налог с дивидендов
Дивиденды — это часть чистой прибыли компании после налогообложения, которая распределяется между физическими и юридическими лицами. Всем им необходимо платить налог со своей доли:
- Физическим лицам — НДФЛ. Касается в том числе ИП и самозанятых.
- Юридическим лицам — налог на прибыль. Касается всех вне зависимости от применяемой системы налогообложения.
Как правило, компания при выплате сразу же удерживает налоги на дивиденды.
Периодичность выплаты дивидендов компания выбирает самостоятельно и закрепляет порядок в уставе. По законодательству организация может их платить:
- ООО — каждый квартал, раз в шесть месяцев и раз в год.
- АО — по итогам первого квартала, шести месяцев, девяти месяцев и отчётного года.
Размер дивидендов определяет организация пропорционально на одну акцию (долю). Следовательно, чем больше доля участия в капитале, тем больше сумма дивидендной выплаты.
Отметим, что компания может выплатить дивиденды не только из чистой прибыли за минувший отчётный период, но и из нераспределённой прибыли прошлых лет.
Когда организация может платить дивиденды
Размер чистой прибыли, из которой организация планирует платить дивиденды, определяется по сведениям бухгалтерской отчётности. Поэтому перед принятием решения о выплате дивидендов необходимо подготовить бухотчётность.
Также нужно убедиться, соблюдены ли условия у ООО или условия у АО для выплаты дивидендов:
- У организации достаточно нераспределённой прибыли для выплаты дивидендов с учётом их налогообложения. Если не хватает, нужно уменьшать размер дивидендов.
- Компания будет иметь признаки банкротства после выплат дивидендов.
- Уставный капитал оплачен учредителями.
Условия для выплаты дивидендов
Решение о выплате дивидендов
Порядок его принятия разный:
Решение о выплате дивидендов у организаций
Налоги при выплатах дивидендов физическим лицам
Законодательством предусмотрены следующие ставки для определения суммы налога с дивидендов:
| Получатель | Размер ставки |
|---|---|
| Физлица-резиденты РФ | 13 % — при дивидендах в пределах 5 млн ₽.Б 15 % — при дивидендах свыше 5 млн ₽ |
| Физлица-нерезиденты РФ | 15 %, если иная ставка налога не определена межгосударственными соглашениями |
Статус резидента человек получает после пребывания не менее 183 дней в году на территории РФ.
Резидентство не равно гражданству, поэтому такой статус может получить не только россиянин, но и иностранец. Также россиянин может быть признан нерезидентом, если больше полугода находился за границей.
Считать дни необходимо на день выплаты доходов. В расчёт можно не включать выезд из России по причине:
- Обучения.
- Лечения.
- Командировок (касается госслужащих и военнослужащих).
- И других периодов, установленных международными соглашениями.
В налоговую базу по дивидендам не нужно включать любые иные доходы, например, зарплату или выплаты по ГПД. Расчёт ведётся нарастающим итогом в календарном году без каких-либо налоговых вычетов — стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Формулы расчётов НДФЛ:
| Для кого | Как считать |
|---|---|
| Физлица-резиденты РФ при дивидендах меньше 5 млн ₽ | НДФЛ = сумма дивидендов х 13 % |
| Физлица-резиденты РФ при дивидендах свыше 5 млн ₽ | НДФЛ = сумма дивидендов х 13 % (до 5 млн ₽) + сумма дивидендов х 15 % (свыше 5 млн ₽) |
| Физлица-нерезиденты РФ | НДФЛ = сумма дивидендов х 15 % |
Когда можно уменьшить размер НДФЛ
Если компания получила дивиденды от другой организации, уплатила налог на прибыль, а затем решила выплатить дивиденды своим участникам, то можно уменьшить удержанный НДФЛ:
- Уменьшается на сумму уплаченного налога на прибыль с дивидендов, полученных от другой организации.
- Вычет не должен превысить сумму НДФЛ.
- Зачесть налог на прибыль можно как за текущий календарный год, так и за предыдущий.
- Сумма уплаченного налога на прибыль распределяется между участниками организации в зависимости от их доли.
Воспользоваться этим могут только российские компании, которые не применяют нулевую налоговую ставку.
Приведём пример.
Организация «ГлавПример» в феврале 2023 года получила дивиденды от другого юридического лица. Их размер составил 3 млн ₽. Сразу же был удержан налог на прибыль (13%), поэтому доход составил 2,61 млн ₽.
В «ГлавПримере» три участника. Все они являются резидентами РФ. После собрания было вынесено решение о распределении чистой прибыли организации в размере 10 млн ₽ в зависимости от доли каждого:
- Гражданин А — 60% (6 млн ₽).
- Гражданин Б — 30%. (3 млн ₽).
- Гражданин В — 10%. (1 млн ₽).
С каждого будет удержан НДФЛ в следующем размере:
- Гражданин А: 6 млн ₽ * 13% = 780 тыс. ₽.
- Гражданин Б: 3 млн ₽ * 13% = 390 тыс. ₽.
- Гражданин В: 1 млн ₽ * 13% = 130 тыс. ₽.
Налог на прибыль с дивидендов от другого юридического лица у компании «ГлавПример» составит: 3 млн ₽ * 13% = 390 тыс. ₽. Его можно полностью списать пропорционально долям участников, так как НДФЛ со своих выплаченных дивидендов больше.
Налог на дивиденды физических лиц составит:
- Гражданин А: 780 тыс. ₽ – 390 тыс. ₽ * 60% = 546 тыс. ₽.
- Гражданин Б: 390 тыс. ₽ – 390 тыс. ₽ * 30% = 273 тыс. ₽.
- Гражданин В: 130 тыс. ₽ – 390 тыс. ₽ * 10% = 91 тыс. ₽.
Кто перечисляет НДФЛ в бюджет
Обычно, когда компания выплачивает дивиденды, она удерживает и НДФЛ, а затем отправляет его в бюджет. Но есть исключения, когда физическое лицо само уплачивает НДФЛ:
- Организация при выплате дивидендов неправильно рассчитала налог и из-за этого занизила НДФЛ. Впоследствии налоговая пришлёт физическому лицу уведомление и потребует доплатить налог.
- Физлицо получило дивиденды в календарном году от нескольких организаций до 5 млн ₽ с каждой, но общий размер дивидендов превысил 5 млн ₽. Налоговая пересчитает обязательства и потребует от физлица доплатить налог.
- Дивиденды выплачены в натуральной форме. Компания не может удержать с этого НДФЛ, поэтому налог платит физическое лицо.
- Физлицо получило дивиденды от иностранной компании. В таком случае необходимо рассчитать, заполнить форму 3-НДФЛ и уплатить налог.
Когда компания перечисляет НДФЛ в бюджет
С 2023 года для уплаты НДФЛ установлены новые сроки. Платить его нужно в составе ЕНП:
Даты платежей НДФЛ
Также необходимо подать уведомление об исчисленном налоге. Порядок подачи с 1 октября по 31 декабря 2023 года временно меняется. Теперь подавать уведомление можно дважды в месяц:
- До 12 числа (промежуточное). По удержанному НДФЛ с 23 числа прошлого месяца по 9 число текущего месяца. Подавать можно по желанию.
- До 25 числа (обязательное). По удержанному НДФЛ с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца. Подавать всем, указывая общую сумму налога, в том числе и из промежуточного уведомления.
Подать его в налоговую можно любым удобным способом: по ТКС в электронном виде, по почте или лично в местном отделении.
Налоги при выплате дивидендов организациям
Налоговые ставки зависят от статуса юрлица-получателя:
| Получатель | Размер ставки |
|---|---|
| Российская компания-участник общества | 13% — стандартный размер ставки |
| Российская компания-участник общества | 0% — для организации, владеющей не менее 50% капитала общества на протяжении как минимум одного календарного года |
| Иностранная компания | 15%, если иная ставка налога не определена межгосударственными соглашениями |
В налоговую базу не нужно включать иные доходы и какие-либо налоговые вычеты. Базой является только сумма дивидендов, полученная в течение года нарастающим итогом.
Формулы расчётов налога на прибыль:
| Для кого | Как считать |
|---|---|
| Российская компания-участник общества | Налог на прибыль = Сумма дивидендов х 13 % |
| Российская компания, владеющая не менее 50% капитала общества на протяжении как минимум одного календарного года | Налог на прибыль = 0 |
| Иностранная компания | Налог на прибыль = Сумма дивидендов х 15 % |
Получатели дивидендов обычно с них самостоятельно не уплачивают налог на прибыль. Этим занимается компания, которая их выплачивает. Она сразу же удерживает налог и впоследствии перечисляет его в бюджет.
Напомним, что с 2023 года агентский налог на прибыль необходимо перечислять в составе ЕНП до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Перед этим необходимо подать уведомление об исчисленных суммах налога на прибыль. Порядок такой же, как и указан выше для уплаты НДФЛ.
Платить налог на прибыль получателю дивидендов придётся самостоятельно в случае, если их начислила иностранная компания.
Уменьшить размер налога с дивидендов можно, когда его до этого уже удержали по месту нахождения иностранной компании и когда это предусмотрено соглашением РФ с данной страной или договором об избежании двойного налогообложения.
Дивиденды в налоговой отчётности
Если компания выплачивает дивиденды, ей впоследствии необходимо заполнять налоговую отчётность.
Какую отчётность нужно заполнять
Проводки в бухучёте
Проводки при выплате дивидендов
Особенности выплаты дивидендов
Выплата дивидендов прошлых лет
Организация с нераспределённой чистой прибыли прошлых лет имеет право распределить дивиденды.
Для этого не нужно ждать отчётного периода. В любое время достаточно вынести соответствующее решение, где указать год, за который участники получат дивиденды.
К моменту выплаты дивидендов налог рассчитывается по актуальной ставке.
Отказ от получения дивидендов
Участник имеет право отказаться от дивидендов в пользу ООО. Такую ситуацию Минфин РФ рассматривает как подарок организации, которая их выплатила — письмо от 23.10.2019 №03-04-06/81252.
При этом дата отказа является датой получения дивидендов, поэтому нужно удержать и уплатить НДФЛ или налог на прибыль. Затем нужно отразить это в 6-НДФЛ или в декларации по налогу на прибыль.
Выплата в неденежной форме
Облагаются ли налогом дивиденды в таком случае? Компания имеет право платить дивиденды в неденежной форме. Закрепить это лучше заранее в уставе или впоследствии в решении собрания о выплате дивидендов.
При выплате в неденежной форме учредителям важно определить стоимость передаваемого имущества, чтобы впоследствии рассчитать налог на прибыль или НДФЛ, а также заполнить соответствующую отчётность.
Повторимся, что получатель дивидендов в натуральной форме самостоятельно платит налог на прибыль или НДФЛ.
Бухгалтерские проводки по выплате дивидендов в натуральной форме выглядят так:
Корреспонденция счетов при уплате дивидендов в неденежной форме
Если получатель указал некорректные реквизиты
Дивиденды возвращаются обратно на счёт компании, если были отправлены на неправильные или уже не действующие реквизиты. При этом налог на дивиденды удерживается и может быть уже перечислен в бюджет.
В таком случае его разрешено зачесть в пользу уплаты будущих налогов или при необходимости вернуть обратно на расчётный счёт компании.
Для второго случая необходимо провести в бухгалтерском учёте сторно операций с дивидендами и удержанием налога. Затем подать в налоговую документы на возврат платежа.
Уступлено право на получение дивидендов
Физическое лицо может уступить право на дивиденды юридическому лицу, и наоборот. По мнению Минфина РФ для компании, которая платит дивиденды, это ничего не меняет — Письмо от 10.03.2023 № 03-04-06/20263.
Когда физлицо уступает права юрлицу, то с дивидендов нужно удержать и впоследствии уплатить НДФЛ, затем заполнить отчёт.
Когда юрлицо, то удерживается налог на прибыль, потом он перечисляется в бюджет и заполняется соответствующая декларация.
Зачёт займа в счёт дивидендной выплаты
Полученными дивидендам можно погасить займ, который ранее организация выдала участнику (акционеру). Главное, чтобы было соглашение о зачёте взаимных требований.
При заполнении 6-НДФЛ зачёт взаимных требования указывается как фактически выплаченные дивиденды. Тоже самое и с декларацией по налогу на прибыль.
С суммы выплаченных дивидендов необходимо начислить налог в обычном порядке. В бухгалтерском учёте операции отражаются на день подписания соглашения.
