Вопрос:
ООО (усно 6%) предоставило ООО (усно 15%) займ 200 000, сроком на 1год, через 3 месяца компания "займодавец" присоединилась к заемщику, как быть с договорам займа? как учитывать КТ задолженность заемщика?
Ответ:
Бухучет
При присоединении организации-кредитора к организации-должнику обязательство должника перед кредитором прекращается.
При присоединении одной организации к другой к последней из них переходят все права и обязанности присоединенной организации в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации до принятия решения о реорганизации стороны договора займа выступали должником (заемщиком) и кредитором (заимодавцем) соответственно. После реорганизации организация-правопреемник (заемщик) по данному договору становится одновременно и кредитором, и должником.
При совпадении должника и кредитора в одном лице обязательство прекращается (ст. 413 Гражданского кодекса РФ).
Во вступительной бухгалтерской отчетности присоединяющей организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе передаточного акта, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.
Подтверждение: абз. 1 п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 44н от 20 мая 2003 г.
В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме присоединения во вступительный бухгалтерский баланс присоединяющей организации не включаются, в частности, числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями.
Подтверждение: абз. 2, 3 п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 44 от 20 мая 2003 г.
Вывод : сумму дебиторской задолженности по займу присоединяемая организация передаст правопреемнику, указав ее в передаточном акте, но во вступительный бухгалтерский баланс присоединяющей организации данные суммы отражать не нужно. Более того организация-правопреемник, в своем вступительном балансе должна уменьшить кредиторскую задолженность (сальдо счета 66 ( 67 )) на сумму взаимной задолженности. Другими словами, правопреемнику эту кредиторскую задолженность по займу (с процентами) во вступительный баланс включать не нужно.
УСН
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Организации и индивидуальные предприниматели при расчете единого налога при УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Учитывать их необходимо в порядке, предусмотренном для целей расчета по налогу на прибыль.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, суммы безнадежной кредиторской задолженности, подлежащие списанию в состав внереализационных доходов, определяются так же, как в целях исчисления налога на прибыль, с учетом тех же исключений (письма Минфина России № 03-11-06/2/31883 от 7 августа 2013 г. ,№ 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г., № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г. ).
Моментом признания дохода при расчете единого налога при УСН в общем случае признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
При этом Налоговый кодекс РФ фактически не определяет момент признания внереализационных доходов в сумме списанной безнадежной кредиторской задолженности в целях расчета единого налога при УСН. В данной ситуации признавать доходы в виде безнадежной кредиторской задолженности целесообразно в порядке, установленном для определения момента признания дохода в целях расчета налога на прибыль. То есть признавать доход нужно в зависимости от того, какая безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах – списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17,п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8862
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17232
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-582
При этом при прекращении кредиторской задолженности присоединяющей организации перед присоединяемой организацией в результате совпадения кредитора и должника в одном лице единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России и УФНС России по г. Москве: организация, к которой осуществляется присоединение кредитора, должна списать свою задолженность перед ним и учесть эту задолженность в составе внереализационных доходов на основании пп. 18 п. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/655 от 7 октября 2009 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/033044 от 7 апреля 2009 г.
Судебная практика
Суд указал, что совпадение должника и кредитора в одном лице является основанием для прекращения обязательства, однако по данному основанию списание кредиторской задолженности в порядке, установленном п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено.
Подтверждение: Определение ВАС РФ № ВАС-9155/12 по делу № А35-1973/2011 от 19 июля 2012 г.
Суд указал, в силу п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Поэтому довод Общества о том, что обязательства Общества прекращены в результате совпадения должника и кредитора в одном лице, что не является основанием для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов, отклоняется судом, поскольку в рассматриваемом случае именно это и следует из п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ, как другие основания.
Постановление: постановление АС Волго-Вятского округа № Ф01-2322/2015 по делу № А28-10358/2014 от 1 июля 2015 г. (Определением Верховного Суда РФ № 301-КГ15-12963 от 26 октября 2015 г. отказано в передаче дела для пересмотра).
Беспроблемный вариант
Включить сумму кредиторской задолженности, которая прекращена у присоединяющей организации на основании ст. 413 Гражданского кодекса РФ, в состав внереализационных доходов при УСН.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.09.2016