Вопрос:
ООО на УСН 15%. Бывший бухгалтер не потрудилась собрать документы с поставщиков за 2015 г. и датой 01.01.2016 года ввела в программу акты и накладные от поставщиков, датированные 2015 годом. Можем ли мы учитывать данные расходы, оплаченные в 2015 году, для уменьшения доходов 2016 года ?
Нужно ли сдавать уточненную НД по УСН за 2015 год? Если пересчитывать налоговую базу за 2015 год , ООО вынуждено будет заявить на уменьшение налога УСН.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что за 2015 г. организация не получила убытка для целей УСН.
Можно учитывать в текущем периоде. Сдавать уточненную декларацию по УСН за 2015 г. необязательно.
Если расценивать случившийся факт как ошибку, то она не повлекла неуплаты налога, (потому что в данном случае занижены расходы), такая ошибка повлекла излишнюю уплату налога. Соответственно, эту ошибку можно отразить в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки). Сдавать уточненную декларацию в данном случае право организации, а не обязанность.
Если расценивать появление подтверждающих документов позже срока как новый факт хозяйственной жизни (для этого нужно иметь подтверждение того, что документы действительно поступили позже), то учитывать такие расходы нужно в текущем периоде.
Принятие расходов в налоговом учете возможно лишь в случае их документального подтверждения (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Поступление документов по ранее оказанным услугам, выполненным работам, поставленным ТМЦ,можно признать новым фактом хозяйственной деятельности – исполнением условия о документальном подтверждении, а не ошибкой или искажением (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/43299 от 17 октября 2013 г.). В этом случае стоимость услуг можно учитывать в расходах текущего периода.
Подавать уточненную декларацию не нужно , если изменения в сведениях предыдущих периодов вызваны новыми обстоятельствами, а не ошибками (искажениями) в расчете налога.
Причем в таком случае поступление документов в более позднем периоде необходимо документально подтвердить, например, данными из журнала регистрации входящей корреспонденции, почтовым конвертом.
При отсутствии таких доказательств, несвоевременное отражение расходов может быть расценено как ошибка . Порядок исправления ошибки установлен ст. 54, 81 Налогового кодекса РФ.
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации, не привела к неполной уплате налога, организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 54 , абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , № 03-03-10/82 от 25 августа 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются следующие случаи:
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации.
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г. ;
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации. Например, если по итогам текущего отчетного или налогового периода получен убыток, то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г. , № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г. ;
– при обнаружении в прошлых налоговых периодах сумм незаявленных вычетов по НДС ( в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету до 2015 года ) или ошибочного завышения налоговой базы в результате повторной (ошибочной) регистрации счета-фактуры. В первом случае для заявления вычетов организация (индивидуальный предприниматель) обязана представить уточненную декларацию ( письмо Минфина России № 03-07-11/363 от 25 августа 2010 г. ). Во втором случае (при ошибочном завышении налоговой базы) представить уточненную декларацию придется, так как Правилами ведения книги продаж предусмотрен единственный вариант аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры в прошлом налоговом периоде – оформление по нему дополнительного листа книги продаж за этот период ( п. 11 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– при корректировке обязательств по ряду налогов, форма отчетности по которым не предполагает возможности внесения уточнений в текущем налоговом периоде за предыдущие периоды (например, по налогу на имущество организаций, земельному налогу).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "уточненная декларация":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14758
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 12.08.2016